新制造环境打击传统成本会计
伴随企业IT技术的运用，MRPII、ERP、CIM、JIT等系统应用规模持续扩大，企业新制造环境渐渐形成。 企业运用计算机管理信息系统来管理运营与生产，最大限度地发挥现有设备、资源、人、技术的作用，最大限度地造成企业经济效益，已形成制造业企业的统一选择。从最早的物料需求计划MRP (Material Requirements Planning)、制造资源计划MRP II(Manufacturing Resource Planning)到近年显现的企业资源规划ERP (Enterprise Resource Planning)等，为逐渐增多的企业采取。当前流行的MRP Ⅱ有利于管理当局执行及时、有效的投资与生产运营决策；ERP则是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及雇员供应决策运行手段的管理平台。
不仅是MRP和ERP，促成新制造环境形成的新系统还包含：弹性制造系统（FMS）、电脑整合制造系统（CIM）和适时生产系统（JIT）等。FMS是指运用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具执行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。CIM则是指以电脑为核心，结合电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，达到工厂无人化管理，可降低人工成本、节省时间并提升工作效率。JIT是依据需要来安排生产和采购，以清除企业制造周期中的浪费和损失的管理系统。在JIT下企业的供、产、销各个环节在时间上务必周密衔接，材料应适时到达现场，前一生产程序的半成品应适时送达后一生产程序，产成品要适时供给顾客，主张使生产运营各个环节无库存储备。传统的成本会计技术与方法产生的后果
面对新制造环境的打击，企业假使继续运用传统的成本会计技术与方法，起码会产生两慷慨面的后果，包含：
1、产品成本计算不准
由于在新制造环境下，机器和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了当下的不足5％。但同期制造费用剧增并呈多样化，其分摊标准假使只用人工小时已难于正确反应各种产品的成本。
2、成本控制或许造成负功能举动
传统成本会计中将预算与事实业绩编成差异数据，马上事实发生的成本与标准成本对比较。但在新制造环境下，这一控制系统将造成负功能的举动，比如为得到有利的效率差异，或许致使企业片面追求大批生产，产生存货的增长；此外，为得到有利价格差异，采购部门或许买入低质量的原材料，或执行大宗采购，产生质量困难或材料库存积存等等。作业成本法的造成与发展
为处理新制造环境下传统成本会计的难题，作业成本法作为新的成本核算方法应运而生。传统成本法是一种通用的处理方案，不考虑企业的目标，但新兴的作业成本从一开始就考虑企业的实行目标和规模，结合企业的事实情形实行，并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来，直至采取改观行动，为企业供应一个整体的处理方案。
作业成本法（Activity-Based Costing），是一种通过对所有作业活动执行跟踪动态反应，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情形的成本计算和管理方法。它以作业为中心，依据作业对资源耗费的情形将资源的成本分配到作业中，然后依据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。是将企业一般管理费用依照更现实的基础执行分摊而非依照直接劳动工时或机械工时。促成该目标的工具是作业成本法（ABC）会计系统，首先基于实行的作业累加成本，然后按成本动因分摊成本到产品或其余要素，如客户、市场或项目。
对作业成本的研究最早可追溯到上世纪四十年代，最早提出的概念是“作业会计”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。美国会计学家埃里克.科勒(Eric Kohler)教授于1941年在<<会计论坛>>杂志发表论文第一次对作业、作业账户设置等困难执行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”，“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要运营的各个具体活动所作出的贡献”。随后的乔治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授觉得，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计，研究作业会计首先应清晰“作业”、“成本”和“会计目标—-决策有用性”三个概念。1971年斯托布斯在具有巨大影响的<<作业成本计算和投入产出会计>>一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述，导致了80年代以后西方会计学者对传统的成本会计系统的全面反思。
1988年，哈佛大学的罗宾.库珀（Robin Cooper）在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》，库珀觉得产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC赖以存在的基础是作业消耗资源、产品消耗作业。接着库珀又接连发表了《二论ABC的兴起：什么时候需要ABC系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论ABC的兴起：ABC系统看上去见底像什么？》。他还与罗伯特.卡普兰（Robert?S?Kaplan）合作在《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：策划正确的决策》等论文，对作业成本法的现实意义、运转程序、成本动因选择、成本库的建立等重要困难执行了全面深入的分析，奠定了作业成本法研究的基石。此后在英美等国家对作业成本日益兴起，研究作业成本法的文章纷纷显现，作业成本理论日趋完善，在冶金、电信、制药、电子设备和IT等行业的应用也逐渐开展了起来。作业成本法的理论基础
作业成本法的理论基础是觉得生产过程应当描述为：生产致使作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，进而致使成本发生。这与传统的制产生本法中产品耗用成本的理念是不同的。如此，作业成本法就以作业成本的核算跟踪了产品形成和成本积攒的过程，对成本形成的“前因后果”执行追本溯源：从“前因” 上讲，受于成本由作业引起，对成本的分析应当是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业运营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成事实耗费了多少资源，这些资源是如何达到价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算终结。自此出发，作业成本计算法使成本的研究愈加深入，成本信息愈加详细化、更具有可控性。作业成本法的成本计算程序
一般觉得，作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物恐供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的证实计量，最终计算出相对精准的产品成本。同期，经历对所有与产品有关联作用的追踪，为清除不升值作业，优化作业链和价值链，增长需求者价值，供应有用信息，促进最大限度的节约，提升决策、计划、控制能力，以最终高达提升企业竞争力和获利能力，增长企业价值的目的。
在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段六个步骤。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库(同一成本)，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。其事实操作步骤如下：
1.定义、识别和选择首要作业；
2.归集资源费用到同质成本库。这些资源一般可以从企业的总分类帐中得到，但总分类帐并无实施各类作业所消耗资源的成本；
3.选择成本动因，计算成本库分配率。从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。成本计量要考虑成本动因材料能否易于得到；成本动因和消耗资源之间有关程度越高，现有的成本被歪曲的机会性就会越小；
4.计算成本库分配率；
5.把作业库中的费用分配到产品上去；某产品某成本动因成本=某成本库分配率X成本动因数量
6.计算产品成本。作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加之产品直接成本，为产品成本。某产品成本=∑成本动因成本+直接成本
作业成本法造成的基础，以及它的促进成本分配的精确化、所能供应成本信息的决策有关性、供应故意义的非财务信息、拓展成本服务的规模等特点，显示与现代企业相适应的成本控制制度，应是建立在作业管理基础上的；它将形成产品的各类作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分升值作业和非升值作业，建立最优的动态的升值标准，从财务和运营两个方面对作业业绩执行评价，持续更改作业方式，进而高达连续减弱成本的目标。为此，作业成本法有较好的应用前景。在一般应用中，应先分析作业成本法应考虑的困难，为顺遂实行准备充分的条件，坚持作业成本法与目标成本、改进成本、生命周期成本、制约理论等其它管理会计方法结合。在具体运用中，除了在制造业应用外，亦可在服务业上执行试图。如作业成本法运用于银行业在国际金融界已有不少成功案例，它在银行业的应用有重要意义。作业成本法在银行应用可分为战略成本管理、产品成本核算、顾客水平盈利分析和日常成本管理等几个方面。作业成本法的应用核心与前景
作业成本法没有固定的框架和统一的模式，不同的企业有不同的实行目的和核算体系，所以在多个行业的具体应用中，务必结合企业的事实开展。在中国“信息化动员工业化”的国家战略引导下，制造业企业应用作业成本法的空间十分重大，但企业务必通过理论学习、模型设计等渠道，得到成功实行作业成本管理的知识和经验。
总的看来，作业成本法是个性化的成本核算方法。在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务执行管理，即开展作业成本管理。中国企业应用作业成本法管理的核心
中国企业应用作业成本法、开展作业成本管理的核心包含：
（1）得到企业高层的认同
企业领导者的认同是实行作业成本的前提。我国制造企业对作业成本的认同，与国际性企业的认同存在较大差距。这不仅与不同的经济体制相关，也与国内理论和实践中对作业成本的了解不足相关。只有得到企业领导者的支持，才可为在企业中推广作业成本法，从而开展作业成本管理创新条件。
（2）清晰实行的责任主体
作业成本法属于管理会计范畴，同期牵涉到企业内部的各个部门。但中国制造业企业内部，大多没有管理会计这一岗位或负责部门，其功能多是分散在财务、采购等多个部门中。假使作业成本的实行中没有一个具体的主管部门，就或许显现人人有责人人都不负责的情形。
（3）助推组织再造
作业成本从某种程度上表达是全员实行的一项工程，由于作业成本务必清楚企业的运转过程，作业成本核算体系设计、基础报告收集以及改观行动都需要全员参与。此外实行作业成本法，成本在产品之间的从新分配和对作业执行核算，不可避免的致使对个人和组织的绩效的影响，承受影响的组织和个人或许会抵制作业成本的实行。所以助推组织再造是成功实行作业成本法的着重之一。
（4）开发和应用实行工具
作业成本的实行离不开软件的支持，国外已经有成熟的作业成本软件，但在国内，当前还没有显现成熟的软件工具，目前的一部分应用作业成本法的企业多是利用自行开发的工具来支持。没有软件工具的支持，作业成本的运行与报告分析均为问题。赶紧开发适合中国企业特色的作业成本软件，致使作业成本法的实行标准化、信息化，同期加速与企业现有信息系统的集成，是促进作业成本在制造、电信和IT等行业范围化实行的核心。作业成本法的局限性
需要表示的是，作业成本法也有它适当的局限性。受于它供应的依然是历史成本信息，所以要发挥决策作用务必要有附加条件。作业成本法尽管大大降低了现行方法在产品成本计算上的主观分配，但仍未从根本上清除它们，也就是说，受于作业成本法的基础资料来自于现行的权责发生制，所以其计算结果务必受诸如折旧和开发等成本期末分配中任意性的影响。如此，作业成本法成本归集库归集成本的正确性和客观性就会承受影响。此外，就作业成本法最核心内容成本归集库和成本动因选择来说，作业成本法也无法做到尽善尽美。即使作业成本法还存在如上一部分困难，但决不能说它对我们毫无借鉴之处。它不仅是一种先进的成本计算方法，同期也是达到成本计算与控制相结合的全面成本管理制度。正如某些学者所说的：受于作业成本法独具的特点，我们完全可以在成本管理的其余方面采取，特别是成本控制方面，可以用作业成本法来高达控制和节约成本的目的。备注
在2008年作业成本法计算与管理已纳入注册会计师《财务成本管理》考试内容，标志着作业成本法理论与实践已趋于成熟。
