资本公积的会计处理

一、本科目核算企业收到投资人出资多出其在注册资本或股本中所占的比例以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

二、本科目应该分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其余资本公积” 执行明细核算。

三、资本公积的首要账务处理

（一）企业收到投资人投入的资本，借记“银行存款”、“其余应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。

与发行权益性证券直接有关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。

公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“长期债券——可转换公司债券”科目余额，借记“长期债券——可转换公司债券，按本科目（其余资本公积）中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记本科目（其余资本公积），按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按事实用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）科目。

企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记本科目（资本溢价或股本溢价），按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“运营外收入——债务重组利得”科目。

企业经股东大会或相似机构会议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。

（二）企业的长期股权投资采取权益法核算的，在持股比例不变的情形下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其余变动，企业按持股比例计算应享有的比例，借记“长期股权投资——所有者权益其余变动”科目，贷记本科目（其余资本公积）。

（三）企业以权益结算的股份支付换取职工或其余方供应服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等有关成本费用科目，贷记本科目（其余资本公积）。

在行权日，应按事实行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其余资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。

（四）企业自用房地产或存货转换为采取公允价值模式计量的投资性房地产时，应按转换日的公允价值，借记“投资性房地产”科目，按其账面价值，借记或贷记相关科目，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，贷记本科目（其余资本公积）。

处置该项投资性房地产时，应转销与其有关的其余资本公积。

（五）企业依据金融工具证实和计量准则将持有至到期投资重分类为可供卖出金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供卖出金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记本科目（其余资本公积）。

依据金融工具证实和计量准则将可供卖出金融资产重分类为采取成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供卖出金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供卖出金融资产”科目。对于有固定到期日的，与其有关的原记入本科目（其余资本公积）的余额，应在该项金融资产的余下期限内，在资产负债表日，按采取事实利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其余资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。对于没有固定到期日的，与其有关的原记入本科目（其余资本公积）的金额，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其余资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。

（六）资产负债表日，可供卖出金融资产的公允价值好于其账面余额的差额，借记“可供卖出金融资产”科目，贷记本科目（其余资本公积）；公允价值差于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

依据金融工具证实和计量准则确定可供卖出金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供卖出金融资产”科目。同期，按应从所有者权益中转出的总计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（其余资本公积）。

已证实减值损失的可供卖出权益工具在随后的会计阶段公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按复苏增长的金额，借记“可供卖出金融资产”科目，贷记本科目（其余资本公积）。

如转销后的损失资金以后又收回，按事实收回的金额，借记本科目（其余资本公积），贷记“资产减值损失”科目；同期，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（其余资本公积）。

（七）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和国外运营净投资套期造成的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记相关科目，贷记或借记本科目（其余资本公积）；属于无效套期的，借记或贷记相关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”。

转显现金流量套期和国外运营净投资套期造成的利得或损失中属于有效套期的部分，借记或贷记本科目（其余资本公积），贷记或借记有关资产、负债科目或“公允价值变动损益”科目。

（八）股份有限公司采取收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额降低股本，购回股票支付的价款胜过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款差于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本” 科目，按事实支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。

四、本科目期末贷方余额，反应企业资本公积的余额。