带息应付票据是指票面上注明利率的应付票据,当票据到期时,出票人(或指定付款人)除支付票面金额外,仍需按票面利率支付利息。所以对于带息应付票据在期末(月底、季末和年底)一般按应付票据的票面价值和确定的利率计算应付利息,并相应地增长应付票据的账面价值,并计人财务费用。
">编辑]带息应付票据期末利息的核算
某企业2009年11月1号买入材料一批,货款50000元,升值税8500元,价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算,年利率6%,材料已验收入库。
(1)2009年1月1号持票购料,材料验收入库:
借:原材料 50000
应交税费--应交升值税(进项税额) 8500
贷:应付票据 58500
(2)2009年12月31号时,计算两个月的应付利息585元(58500×6%÷12×2)
借:财务费用 585
贷:应付票据 585
(3)2010年2月1号到期付款:
借:应付票据 59085
财务费用 292.50
贷:银行存款 59377.50
笔者觉得此处理欠妥当。对应付票据入账价值的确定,当前有两种方法,一种是按票面价值入账,其他是按票面价值的现值入账。假使考虑货币时间价值原因对票据面值的影响,应付票据按其现值入账比较科学合理。但受于应付票据的偿付时间较短,利息金额相对来看不大,用现值记账计算又较繁琐,为了简化核算,在会计实务中,一般均依照开出、承兑的应付票据的“票面价值”入账。以上例来说,年度终了计提的利息调增应付票据的“账面价值”585元,即年度终了时应付票据的“账面价值”是59085元,这与应付票据一律依照“票面价值”入账相违背,且容易混淆应付票据的“票面价值”和“账面价值”。由于此笔者觉得:票据利息在计提和支付时均不通过“应付票据”科目,而是通过“应付利息”或“财务费用”科目,对利息执行专门核算更为妥当。仍以上例分析如下:
(1)2009年12月31号,计算两个月的应付利息585元(58500×6%÷12×2)
借:财务费用 585
贷:应付利息 585
(2)2010年2月1号到期付款时:
借:应付票据 58500
应付利息 585
财务费用 292.50
贷:银行存款 59377.50
自此可见,此种处理方法,使应付票据只反应“票面价值”,利息通过“应付利息”和“财务费用”科目核算,严格地把应付票据的“票面价值”和“账面价值”区分开来,在会计实务中,便于事实操作。