最优所得税理论

最优所得税理论简述

最优所得税理论旨在分析和处理所得课税在公平与效率之间的权衡取舍困难。

谈到所得税困难，我们立刻面对有名的“做蛋糕”与“切蛋糕”之间的权衡困难。

一种看法觉得，所得税是为满足公平目标而有效实行再分配的手段；

其他看法觉得，所得税的课征是对劳动供给和企业精神的一种首要压抑原因，尤其是当边际税率伴随所得的增长而增长的时机。最优所得税理论旨在分析和处理所得课税在公平与效率之间的权衡取舍困难。

最优所得税理论的内容1

有关最优所得税的首要论文出自米尔利斯（Mirrlees，1971），他研究了非线性所得税的最优化困难。米尔利斯模型在所得税分析中的价值在于它以特定方式抓住了税制设计困难的性质。

首先，为了在税收中引入公平原因，米尔利斯设想无税状态下的经济均衡具有一种不公平的所得分配。所得分配由模型内生而成，同期每个家庭获取的所得各不相同。

其次，为了引进效率方面的考虑，所得税务必影响家庭的劳动供给决策。另外，经济要具有充分灵活性，以便不对或许形成困难答案的税收函数施加任何事先的约束。米尔利斯的模型是集合上述要素的一种最为简单的描述。

米尔利斯模型得出的重要的一般结果是：

（1）边际税率应在0与1之间；

（2）有最高所得的个人的边际税率为0；

（3）假使具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面对的边际税率应该为0.毫无疑问，第二点结论是最让人感觉到惊奇的。

然而，这一结论的重要性也许不在于告诉政府应当通过缩减所得税表中最高所得部分的税率，以降低对最高收入者的作用；其重要性更在于它显示最优税收函数不或许是累进性的，这就促使民众务必从新审视利用累进所得税制来达到再分配的观念。也许说，要致使关注低收入者的社会福利函数最大化，未必需要通过对高收入者课重税才可达到，实际上，让高收入承受过重的税负，其结果或许反而使低收入者的福利水平下滑。

受于米尔利斯的非线性模型在分析上十分复杂，其结论也导致供应给我们有关政策讨论的指导性原则。为了得到最优税收结构的更详细情形，有必要考察数值方面的分析。米尔利斯依据他所建立的模型，计算出完整的最优所得税率表。从结果看，高所得的边际税率的确变得很低，但仍未高达0.同期低所得的平均税率都是负，进而低收入者可以从政府那里得到补贴。托马拉（Tuomala，1990）所做的数值分析则更深一步显示，靠近最高所得的边际税率或许远不是0，这代表着最高所得的边际税率为零的结果导致一个局部结论。从政策目的向上瞧，基于米尔利斯模型所得出的重要结论有：

（1）最优税收结构近似于线性，即边际税率不变，所得差于免税水平的人可得到政府的补贴。

（2）边际税率相当低。

（3）所得税事实上并不是一个缩减不平等的有效工具。

斯特恩（Stern，1976）依据一部分不同的劳动供给函数、财政收入的需要和公平看法，提出了最优线性所得税模型。他得出的结论是，线性所得税的最优边际税率伴随闲暇和商品之间的替代弹性的减小而增长，伴随财政收入的需要和愈加公平的评价而增长。这代表着，民众对降低分配不平等的关注越大，则相关的税率就应越高，这一点是与我们的直觉吻合的。另一面，最优税率与劳动供给的反映灵敏度、财政收入的需要和收入分配的价值分析紧密有关，假如我们能够计算或者确定这些参数值，我们就可以计算出最优税率。所以，斯特恩模型对最优所得税制的设计具有指导意义。

最优所得税设计2

最优所得税与最优商品税不同，它是从讨论公平开始的，尝试将公平考虑纳入最优税制的设计中来。最优所得税分最优个人所得税和最优企业所得税。

一.最优个人所得税

最优个人所得税常用斯特恩模型（Stern Model）执行分析：

斯特恩假定对一个人课征的税收收入用公式表明为：

税收收入=-a＋t×所得，其中a和t为正值。

公式可以用图表明。图中，所得用横轴表明，税收收入用纵轴表明，当所得为零时，个人的“税收负担”是负的，即他从政府获得a元的定量补贴。而后，对每一元所得，个人务必向政府缴纳t元。如此，t是边际税率，即增长一元务必缴纳的比例。由于是一条直线表明，所以叫线性所得税曲线。

斯特恩模型包含的政策含义如下：

1.即便线性所得税曲线的边际税率不变，但个人所得税占所得的比例越高（税收收入/所得＝－a/所得＋t），即所得越高，就要以更高的比例缴纳税，因此线性所得税是累进的，即体现了纵向公平。

2.社会保障开支被当作负所得税与所得税结合运用，政府可以通过调整a和t的精确值来协调不同收入人群的负担率。

3.更大的t值是与更强的累进性税率相联系的，但在较大t值而致使更强累进性的同期，它们也产生了更大的超标负担。

4.在其余情形相同期，劳活力的供给越具有弹性，最优t值就应越小。再分配的“成本”是由税率t所产生的超标负担，劳活力供给越具有弹性，对其征税的超标负担就越大，为减弱再分配的成本，我们对具有高弹性的劳活力供给尽量课以低税。

二.最优企业所得税

我们运用乔根森（Jorgenson）的新兴古典(New Classical)投资模型来讨论最优所得税设计困难。乔根森的新兴古典投资模型表明为：

其中，C是运用者成本，r是税后利率，φ是经济折旧率，θ是企业所得税率，t是个人所得税率， k是投资的税收抵免，δ是每一元的折旧准许的现值，只要企业所得税制的改变影响与k的结合，资本的运用者成本就会改变。

企业所得税会提升运用者成本，而投资税收抵免与折旧准许则会减弱运用者成本。我国现行的企业所得税实施内外资两套税制，受于税前列支标准和税收优惠不同，致使事实税负差别很大。依据税收的横向公平和WTO有关企业的国民待遇准则，统一内外资企业所得税税率（φ），税收抵免（k），策划一个同期适用内外资企业的所得税法大势所趋。

有关条目

参考文献

↑ 西方最优税收理论的成长及其启示 ↑ 5 公共收入理论