基本简介
离任审计数据是审计人士依据审计准则的要求，在实行了必要的审计程序后出具的，对法定代表人任职阶段经济责任的履行情形作出审计评价并提出审计建议的一种书面文件。 离任审计数据是全面归纳离任经济责任审计过程和结果的文件，它具有证明效力，是消除离任法定代表人在其任职阶段应承受的经济责任、证明其经济责任履行情形的重要参考，同期也是被审计单位改进工作、提升经济效益、作出运营决策的根据。特点
离任审计数据是特定目的的审计数据，与一般的财务会计审计数据对比，具有下方特点： 离任审计数据的运用规模相对较窄，一般只提交给委托人、法定代表人以及法规规定的相关部门，不对外公开。 离任审计的审计数据一般是非标准、长式审计数据。 离任审计数据的内容往往是综合性的。离任审计所涉及的规模较广，是一项综合性审计。离任审计内容包含财务责任审计、管理责任审计、法纪责任审计和社会责任审计，所以在离任审计数据中既有一般财务报表审计应包含的内容，又有对法定代表人应承受的管理责任、法纪责任等方面的评价。内容
一、导语部分 其内容包含：①称呼：即主送机关名称。②审计根据：如某文件号。③审计时间及审计对象。一般来看，导语部分应简明扼要，文字不宜过多，百多字即可。 例（导语部分示范）：市委组织部： 依据“X组审函（1998）X号”通知，我局派出审计组于X年X月X日至X年X月X日，对某某（单位名称）原任法人代表（姓名）同志x年x月至x年x月任期内的经济责任，根据所在单位供应的有关资料执行了就地审计。现将审计情形数据如下： 二、被审计人所在单位的概况部分 离任审计数据的这部分内容与资产负债损益审计或财务收支审计数据的内容基本相同，首要是将被审计人所在单位的性质、资产、人士结构、内部机构设置等情形，简要地向委托人执行数据，所不同的是：离任审计数据在这部分中要指明被审计人的任职时间。 三、审计结果部分 离任审计已经逐渐形成任用干部的重要根据之一。受于行政事业单位与企业的职能和性质不相同，审计结果部分的内容也不尽相同。 l．行政部门和事业单位审计结果的内容包含： ①预算内外资金（包含预算的实施）活动情形。 ②审计中发现的困难。包含违背国家财经法纪的事项S被审计人虚报冒领多拿补助和报酬的事项；其余涉及到被审计人的经济责任事项。对于审计中发现的困难，应据实陈述，以直叙为好。 ③评价。可着重从两个方面执行：一是环绕经济责任执行评价，即哪些困难属直接责任，哪些困难属间接责任，哪些困难应负领导责任。二是依据座谈了解和单位干部民众的反应，对其经济管理和财务管理的能力和水平做出评价。 2．企业单位审计结果的内容为： ①资产、负债、损益的核实情形； ②相关经济指标的完成或达到情形； ③审计中发现的困难。对困难不要随意定性，在文字叙述上要据实陈述； ④评价。可以从三个方面执行：一是定量评价，如资产负债率、国有资产保值升值率。社会贡献率、资产收益率或净资产增长额等。二是定性评价，如对于企业领导干部的决策能力、控制能力和处理困难的水准，应考虑运营环境和民众的反应执行评价。三是综合评价，即在定量考核、定性分析的基础上，根据重要性原则，全面完整地对其责任、业绩、廉洁情形执行总括性的评价。 无论是行政部门、事业单位依旧企业的离任审计，对被审计的领导干部的任用与否，审计数据中最好不要提出意见。由于，从职责上讲，审计机关的职责是向干部管理部门（审计委托人）提交客观公正、实事求是的审计数据，决定干部任用与否，则是干部管理部门的职责。 四、应表明的困难部分 离任审计数据中要写这部分内容，首要是从规避审计风险的角度考虑。其内容一般应包含下方几个方面：一是审计中未涉及（审计）的事项；二是审计中受于人力、财力、时间的原因，未能前去调查或询证的事项；三是被审计人或所在单位对相关困难，未能积极配合而没有查证的事项；四是其余需要表明的事项。草案形成
一、审计期后事项和或有事项 审计人士在离任审计实行阶段工作终结前，还应对期后事项和或有事项执行审计。由于期后事项和或有事项的存在，或许会更改审计人士对被审计单位会计报表公允性所表明的意见，进而或许会更改对法定代表人任职阶段其经济责任履行情形的评价意见。 （一）期后事项的审计 期后事项是指资产负债表日至离任审计数据日之间发生的、对会计报表造成影响的经济事项。这里的资产负债表日是指法定代表人任期届满时被审计单位的资产负债表日。期后事项发生在资产负债表日之后，并与依照结账日存在情况编制的会计报表的事项相关，对前期会计报表有影响，所以审计人士应对期后事项给予充分关注。 1、期后事项分类 （1）第一类期后事项。能为资产负债表日已存在情形供应补充证据的事项，称为第一类期后事项。这类期后事项对被审计单位会计报表的金额有着直接的影响，其存在或发生将致使被审计单位对会计报表作出必要的调整。首要包含： 某一项资产的价值在结账日后被确认发生损失或永久性的减值； 已确定得到或支付的赔偿； 发生销售退回； 在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额而结案； 在资产负债表日或资产负债表日以前处在商量中的债务重组，结账日后已经促成协议； 在资产负债表日对长期合同应计的收益的预期存在巨大误差。 （2）第二类期后事项。虽不影响会计报表金额，但或许影响对会计报表正确理解的事项，称为第二类期后事项。第二类期后事项是在资产负债表日之后发生，不直接影响被审计单位资产负债表日的财务情况和有关会计年度的运营成果，但如不对其加以表明，有机会使会计报表运用者造成误解，对被审计单位的现有财务情况和将来运营前景作出错误的分析。所以，对或许影响对会计报表正确理解的事项，审计人士应提请被审计单位披露。首要包含： 资产负债表日后发生巨大的筹资举动，如发行股票和债券； 资产负债表日后发生巨大的投资与买入举动，如企业合并或执行长期股权投资； 资产负债表日后发生外汇汇率的较大变动； 资产负债表日后发生自然灾害致使资产损失； 资产负债表日后资产市价发生下挫，如短时间投资的市价下挫或存货市价下挫； 资产负债表日后发生事项致使索赔、诉讼的结案； 资产负债表日后的被审计单位运营方针、运营项目或运营环境发生巨大改变，如扩大运营范围； 2、期后事项审计方法 期后事项的审计方法一般分为两类： 一是结合对会计报表项目实行的本质性试探程序执行的审计。这类审计是会计报表项目审计的一部分。 二是采取专门审计程序执行审计。这是为了查明所有对会计报表有重要影响的事项，一般是在靠近审计工作终结日以前执行。专门审计程序一般有： （1）询问被审计单位相关期后事项的内容。审计人士一般应询问被审计单位相关期事项的下列内容： 能否已执行恐会执行异常的会计调整； 资产能否已卖出或计划卖出； 能否已发行或计划发行新的股票或债券； 能否已签订或计划签订合并或清算协议； 能否已发生新的担保、贷款或允诺； 其余有关内容。 （2）审阅被审计单位相关期后事项的下列资料： 被审计单位管理当局在资产负债表日后的相关会议记录； 被审计单位近期的期中会计报表及其余有关管理数据； 被审计单位管理当局证实期后事项的程序； 被审计单位管理当局有关期后事项的声明或其余陈述； 其余有关资料。 （二）或有事项的审计 1、或有事项的内容 或有事项是指以往的交易或事项形成的一种情况，其结果须通过将来不确定事项的发生或不发生给予确认。 或有负债是指以往的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过将来不确定事项的发生或不发生给予确认；或以往的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很或许致使经济利益流出企业或该义务的金额不能牢靠地计量。 或有资产是指以往的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过将来不确定事项的发生或不发生给予确认。 或有负债和或有资产在会计报表及其附注中的反应是完全不同的。对于通过或有事项所证实的负债，应在资产负债表中单列项目反应，与所证实负债相关的费用或开支应在扣除证实的弥补金额后，在利润表中反应。而且，企业还应在会计报表附注中披露如下或有负债： 已贴现商业承兑汇票的或有负债； 未决诉讼、仲裁形成的或有负债； 为其余单位供应债务担保形成的或有负债； 其余或有负债（不包含极小或许致使经济利益流出企业的或有负债）。 对于上述或有负债，企业应在会计报表附注中分类披露或有负债形成的原因、预计造成的财务影响（如无法预计，应表明理由）以及得到弥补的机会性等内容。对于或有资产，企业既不应在会计报表上给予证实，一般也不应在会计报表附注中披露。但当或有资产很或许会给企业导致经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因；假使能够预计其造成的财务影响，还应对此作相应披露。 2、或有事项的一般审计程序 或有事项的一般审计程序如下： 向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有事项方面的相关方针和工作程序。在询问中，审计人士应具体询问被审计单位应反应的或有事项的种类。该种方法不适用于管理当局故意漏列或有负债的情形，只适用于管理当局不知何为或有负债或不知如何列示或有负债的情形。 向被审计单位的法律顾问和律师执行函证。审计人士可直接发函给企业的律师询问已涉及诉讼案件的胜败前景、务必缴纳的税款，以此分析分析或有负债发生的机会性。 审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位每次董事会、厂长经理办公会议记录。企业最高层决策人士一般将对企业的大额应收票据贴现、担保他人债务、未决诉讼案件或其余巨大或有负债执行讨论并形成会议记录。审计人士通过审阅会议记录，据以确定被审计单位能否存在未记录或未披露的或有负债。 向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行供应被审计单位或有事项的函证书。银行函证可以反应被审单位贴现票据或担保他人债务的情形。 分析被审计单位的法律费用。通过对被审计单位法律费用支付的多少以及对支付凭证内容的检查，来分析受于未决诉讼案件所导致或有负债的机会性。审计人士还可以通过对企业法律顾问开具的收据和一部分提起或仍未提起赔偿请求的表明来了解或有负债发生的机会性。 检查被审计单位重要业务文件和凭证。被审单位重要业务合同和文件也是试探或有负债的重要根据。如企业产品销售合同中的产品保证条款即是试探产品保证这一或有负债的根据。 对于已经确定的或有负债，审计人士应分析其重要性，评价企业对其采取的处理方式的合理恰当性，并确定其对会计报表的影响程度并决定能否在审计数据中给予披露。 二、编制审计差异调整表和试算平衡表 在评价法定代表人的财务责任的履行情形时，审计项目经理应依据审计重要性原则对审计项目成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与相关会计制度的不统一，即审计差异，给予初步确定并总览，并建议被审计单位执行调整，使经审计的会计报表所载信息能够真实反应被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。这一过程首要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。 审计差异调整表是审计人士用于总览审计过程中发现的会计报表差错的一种工作底稿。分为三种：第一种是调整分录总览表，第二种是重分类分录总览表，第三种是未调整不符事项总览表。调整分录总览表用于总览审计过程中发现的被审计单位应予调整的会计事项。重分类分录总览表用于总览审计过程中发现的需被审计单位对会计报表项目给予从新分类的事项。未调整不符事项总览表用于总览被审计单位未经调整的审计差异，是审计人士可以容忍的审计差异。 试算平衡表是审计人士在被审计单位供应未审计会计报表的基础上，考虑调整分录、重分录等内容以确定已审数与报表披露数的格式。 三、获取管理当局的声明书 被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。审计人士不能因获取管理当局声明书而降低务必执行的审计工作。管理当局声明书不能减轻审计人士所应承受的审计责任，但是它可以清晰管理当局对其会计报表所应承受的会计责任，此外，将管理当局对审计人士提问的口头回答文件化，并由管理当局签章认可，可以在今后或许发生的争议和诉讼纠纷中作为清晰双方责任的凭证来运用。 四、实施分析性复核程序 分析性复核程序不仅被普遍运用于离任审计的计划阶段和实行阶段，也可用于完成审计外勤工作时对会计报表执行总的复核，以帮助审计人士评价审计过程中形成的审计结论的恰当性。在离任审计结束阶段，分析性复核程序的对象应汇聚在审计人士认定的重要审计领域和考虑了所有建议调整的不符事项和重分类误差后的会计报表方面。 五、撰写审计归纳 审计项目经理在完成审计本质性试探后应该对审计工作底稿执行全面复核，并在此基础上撰写审计归纳，概括地表明审计计划实施情形及审计目标能否达到。 审计归纳一般应包含下方内容： 客户简介，阐述被审计单位的概况及其所处行业等信息。 审计概况，首要阐述审计过程、审计计划的实施情形（包含所采取的审计方法、审计计划实施偏差及其原因等）、审计的总的评价、应引起部门经理和主任会计师注意的巨大事项（包含期后事项、或有负债等）。 审计中发现的首要困难和建议的重要调整事项。 审计结论，表明拟出具的离任审计数据的意见类型及对被审计单位运营管理的评价与建议。 六、复核审计工作底稿 审计人士在离任审计过程中，将获取的审计证据及形成的职业分析都记录于审计工作底稿中。受于受本身专业知识及分析能力不足的影响，审计人士编制的审计工作底稿中难免会显现一部分审计差错和误差。为了降低或清除人为的审计误差，及时发现和处理审计过程中未处理的困难，进而提升审计的质量和效率，减弱离任审计风险，审计机构务必建立起审计工作底稿的复核制度。 为了保证审计工作底稿复核工作的质量，审计机构应建立审计工作底稿的三级复核制度。所谓审计工作底稿三级复核制度，就是审计机构策划的以主任会计师、部门经理（或签字审计人士）和项目经理为复核人，对审计工作底稿逐级复核的一种复核制度。这一复核制度的复核着重和责任划分为： 项目经理的详细复核。它要求项目经理（项目主管）对下属审计人士形成的审计工作底稿逐张复核，发现困难及时表示，并督促审计人士及时修改完善。项目经理的详细复核，一般要结合外勤工作同期执行，以便发现困难，及时通知相关人士补查。 部门经理的一般性复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的实施以及审计调整事项等执行复核。部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的着重把关。部门经理的一般性复核一般在审计终了时实行。 主任会计师（所长或指定代理人）的着重复核。它是对审计过程中的巨大会计困难、审计困难、巨大审计调整事项及重要的审计工作底稿所执行的复核。主任会计师复核既是对前面三级复核的再监督，也是对整个审计工作计划、进程和质量的着重把握。 对于各级复核中查出的困难及处理，必要时要经历审计小组讨论，以决定讨论意见或追加审计程序处理情形，一并记入复核工作底稿中。 七、评价审计结果并形成审计意见 在离任审计过程中，审计人士评价审计结果，首要是为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中能否遵循了审计准则。为此，审计人士应完成下方几项工作：一是对重要性和审计风险执行最终的评价；二是对被审计单位已审计报表形成审计意见并草拟审计数据； （一）对重要性和审计风险执行最终的评价 审计人士在最终形成离任审计意见时，应综合考虑在离任审计过程中所收集到的全部证据。对重要性和审计风险执行最终的评价，是决定发表何种类型的离任审计意见的必要过程。该过程可通过下方两个步骤来完成： 按会计报表项目确定或许的审计差异即或许错报金额。 确定各会计报表项目或许的错报金额的总览数（即或许错报总额）对会计报表层次重要性水平和其余与这些错报相关的会计报表总额的影响程度。 假使审计人士得出结论，审计风险处在一个可接受的水准，那么他可以直接提出审计结果所支持的意见；假使审计人士觉得审计风险不能接受，那么他应追加实行更多的本质性试探或者说服被审计单位作必要调整，以便使重要错报的风俗被减弱到一个可接受的水准。 （二）形成离任审计意见并草拟离任审计数据 在对离任审计意见形成最后决定以前，审计机构一般应与被审计单位与离任的法定代表人就拟出具的离任审计意见与被审计单位和离任的法定代表人执行沟通。在沟通过程中，审计人士可口头数据在实施离任审计业务过程中发现的困难和离任审计意见告知被审计单位和离任法定代表人。被审计单位和离任法定代表人也可以申辩其态度。假使被审计单位和离任法定代表人的意见与审计人士的审计意见统一，审计人士即可以着手草拟离任审计数据。假使被审计单位和离任法定代表人的意见与审计人士的审计意见不统一，审计人士可以在认真听取被审计单位和离任法定代表人的意见后，又一次检查已获取的审计证据能否足够支持欲发表的审计意见。如已获取的审计证据足够支持欲发表的审计意见，审计人士则应坚持自己的意见，签发离任审计数据；否则，审计人士应追加审计程序，获取许多的审计证据来支持自己的意见。复核
离任审计数据完稿后，应经审计机构的业务主管执行复核。首要复核下方内容： （1）所采取审计程序的恰当性。复核审计项目所采取的审计程序能否符合审计计划的要求，这些审计程序在审计过程中能否被充分实行，所有审计程序能否已完成并在审计工作底稿中给予恰当记录。 （2）所编制审计工作底稿的充分性。复核已编制的审计工作底稿能否足够支持审计人士所发表的审计意见；对已经收集的被审计单位的概况资料、经济业务情形、内部控制及会计记录等，连同审计人士策划的审计计划、审计程序以及所采取的审计步骤、方法，能否都已编入审计工作底稿；审计工作底稿能否表述清晰、记录有序度足够自明等。 （3）审计过程中能否存在巨大遗漏。复核并研究能否存在会致使更深一步查询和追加审计程序的事项；能否存在涉及未遵循会计准则的巨大事项；能否存在审计步骤不完善或存在未处理的困难；能否存在同被审计单位未促成统一意见的未处理的会计和审计事项。 （4）审计工作能否符合审计机构的质量要求。复核和检查审计人士在审计工作中能否遵循了独立性原则；对助理审计人士能否执行了指导和监督；能否遵循了审计机构内部管理制度；审计人士及其助理人士的知识和专业技能能否符合要求；能否已达到了审计目标；提出的审计结论能否与审计结果相统一等。参考资料
[1] 中国审计论文网 http://www.iaudit.cn/article/showarticle.asp?articleid=10540[2] 搜一百范文网 http://www.so100.cn/html/bgzj/huibao/2008-4/17/20080417204642.html