审计调整

特点

2．调整性质的非强制性。审计调整是注册会计师履行的一项建议职责，调整与否的决定权在被审计单位。假使被审计单位不接受调整建议，注册会计师应该依据需要调整事项的重要程度，确定能否在审计数据中给予反应，以及如何反应。

3．调整事项的重要性。对于不重要的事项，包含审计差异事项，被审计单位可以不予调整或作简化调整，注册会计师则可以不提请被审计单位给予调整，或在被审计单位婉拒调整的情形下也无需在审计数据中给予反应。

4．调整规模的确定性。审计调整有其特定的内容规模和时间规模。凡审计认定与被审计单位事实会计处理之间的差异，均属审计调整的内容规模；不论影响被审计单位会计报表公允反应的事项显现在审计年度(所审会计报表年度)前期、审计年度内依旧资产负债表日后阶段，均属审计调整的时间规模。

5．调整目标的清晰性。审计调整的目标很清晰，直接环绕所审会计报表执行，审计调整往往只强调结果，而不强调调整过程。对比之下，会计调整还要强调过程，以便在有关账户中留下“轨迹”。

6．调整账表的跨年度性。审计调整一般发生在审计年度之后，此时被审计单位审计年度的账簿记录已经终结，余额已经结转，对于审计调整事项，注册会计师不或许建议被审计单位更正账目，只能要求被审计单位在下一年度执行账务处理，并按审计调整重编会计报表。

注册会计师

对审计中发现的被审计单位的会计处理方法与相关会计制度规定不统一的，注册会计师应依据审计重要性原则给予初步确定和总览，并建议被审计单位执行调整。实务中，审计差异调整事项在审计工作底稿中一般均为以会计分录的形式反应，且总览为审计差异调整表一并反应。审计差异调整表是注册会计师编制试算平衡表和代编经审计的会计报表的重要基础，审计调整分录与企业日常的会计事项的账务处理没有什么差别，将需要调整的会计事项视同该事项刚刚发生，依照相关会计制度规定执行会计处理即可。

审计单位

相关调整以前年度损益的账务处理历经了几次巨大调整，但就其具体的会计处理来说，当前股份公司和其余企业之间尚不统一，行业会计制度与企业会计准则之间也存在差异。除股份公司以外的企业，都实施行业会计制度，“以前年度损益调整”科目展损益表项目，且期末余额转人“本年利润”。该种会计处理方法与 (股份公司会计制度)及企业具体会计准则对比，其优点为：一是不需调整以前年度利润分配和本年度会计报表的年初数，而且不需对因调整以前年度损益而相应调整的所得税作单独处理，操作起来比较方便；二是账表中的“未分配利润”年初、年底数均统一，不会显现差异。其最大的缺点是将调整的以前年度的损益计入了本年度利润总额，进而影响了对本年度运营业绩的真实反应。而股份公司实施《股份有限公司会计制度》和企业具体会计准则，“以前年度损益调整“科目既非资产负债表项目，也非损益表项目，且期末余额转人“利润分配——未分配利润”。该种处理方法满足了会计报表对可比性的要求，也有助于降低公司对年度间利润执行调节或操纵的现象，但是受于需调整会计报表有关项目的年初数和上年数，会让本年度和上年度会计报表及账簿上对应项目显现差异，且操作麻烦，较易出错。

会计报表

审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的会计报表当作未结账对待，依据审计中发现的困难，建议被审计单位调整会计报表，被审计单位除了调整会计报表之外，还应调整下期的有关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即常所说的会计调整。

会计调整是由被审计单位编制，受于会计调整首要是针对上年的会计困难调整，而上年账簿已结账，不或许再增长有关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议调整的分录是调整上年度的会计报表的），如此做或许会影响下年度账簿的恰当反应。受于涉及资产负债表的科目具有“到某日止的资产、负债和所有者权益的总计”的特性，假使以前年度少计（多计）资产、负债和所有者权益的，就可直接在下年度账中记录增长（降低）业务，不影响下年度账簿的恰当反应，由于经历调整后该项目已在账目中恰当反应了，但涉及利润表的科目具有记录某个阶段的收入、费用等的特性，假使直接记录到下年度账簿中，就会影响下年度账簿的恰当反应，所以专门运用“以前年度损益调整”科目来调整。凡涉及调整上年度利润表项目（收入、费用等科目）就用“以前年度损益调整”科目代替。

在审计试探中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所产生的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束（不针对经济业务的处理过程），一般通过分析的方法确定分录的供货双方，多计什么就相应的降低什么，相反少计就增长，假使你分析的分录借贷不均衡，那肯定有该错弊对财务情况或运营成果的影响没有分析出。最机械的办法：

①首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出；

②依据准则制度列出正确处理该业务的会计分录；

③比较①②这两个分录，对相同科目相同方向的就不考虑了，剩下的就可目睹哪些科目是多计了依旧少计了，就可分析出调整分录了。

调表的科目一般运用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，由于一个会计报表项目一般有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货” ，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货减值准备”等），在过入会计报表时应当填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“管理费用——坏账准备”、“应收账款——坏账准备”等）。

对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目）。

重分类误差是指会计核算没有错报，导致编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，由于不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，所以，注册会计师应建议调整。

应用

《注册资本实收情形明细表》中“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”、“其余”栏分别显示的是股东的事实出资方式和金额。“净资产”栏一般用于股份制改造或公司制改制等股东以净资产出资的情形。“其余”栏是指除“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”以外的国家规定的其余出资方式。

《注册资本实收情形明细表》中，“认缴注册资本”栏按合同约定的某一股东应该缴纳的注册资本金额与比例填写；“事实出资情形”栏按验资时各股东的事实出资情形填写。“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”、“其余”栏分别填写各股东按合同的约定事实缴纳出资的方式及金额，“其中：实缴注册资本”栏填写各股东按合同约定事实缴纳的注册资本金额及占注册资本总额的比例。

①假使合同或协议约定某一股东溢价出资时，溢出部分作为资本公积的，“事实出资情形”栏按验资时各股东的事实出资情形填写，胜过注册资本的部分在验资事项表明中称明。

②假使合同或协议约定某一股东溢价出资时，溢出部分作为设立公司对股东的债务（会计一般把这部分作为其余应付款处理）的，“事实出资情形”栏按约定应交出资填列,胜过部分在验资事项表明中称明。比如,如出资合同中规定甲应出资100万元（厂房），但事实出资时该厂房经评估为120万元（合同约定按评估价证实资产价值，溢出部分作为公司对甲的负债），则甲尽管投入了价值120万元的厂房，但事实出资为100万元作为股本。

（一）注册资本实收情形明细表中的“事实出资情形”包含两部分内容，一是出资的形式和金额，一是事实交纳的注册资本。假使个别投资人事实投入的货币、实物、无形资产等价值多出了约定，是否在事实出资情形中反应，答案能否定的。由于个别股东多出约定投入的资产，组成了设立公司对股东的债务而非出资。

（二）投资人应该依照协议、合同、章程的规定认缴出资形式和金额，不能相互替代或抵免。换言之，假使合同规定甲股东以货币资金形式认缴出资，他就不能用土地运用权来替代；假使规定用一定金额的货币和一定金额的土地运用权出资，他就不能将两者出资形式相互抵免，货币出资不足部分不能用土地运用权胜过出资额的部分替代。

审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的会计报表当作未结账对待，依据审计中发现的困难，建议被审计单位调整会计报表（常称之为“调表”，所以调整的科目一般运用报表的项目名，如“存货”），被审计单位除了调整会计报表之外，还应调整下期的有关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即所说的会计调整（常称之为“调账”）。

参考资料