基本简介
注册会计师在执行应收票据审计时，应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额能否与审定数吻合，能否刨去了已贴现票据。假使被审计单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反应；假使被审计单位是上市公司，其会计报表附注一般应披露贴现或用作抵押的应收票据情形和原因表明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股东单位欠款情形。审计目标
①确定应收票据能否存在；②确定应收票据能否归被审计单位所有；③确定应收票据增减变动的记录能否完整；④确定应收票据能否有效，可否收回；⑤确定应收票据年未余额能否正确；⑥确定应收票据在会计报表上的披露能否恰当。审计程序
①获取或编制应收票据明细表，复合加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数能否吻合。②监盘库存票据③必要时，抽取部分票据向出票人函证，确认其存在性和可收回性，编制函证结果总览表。④检查有疑问的商业票据能否曾经更换或转期，或向出票人函询以确定其兑现能力。⑤验明应收票据的利息收入能否均已正确入帐。⑥对于已贴现的应收票据，审计人士应审查其贴现额与利息额的计算能否正确，会计处理方法能否适当。复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额。⑦验明应收票据在会计报表上的披露能否恰当。审计人士应检查被审计单位资产负债表中应收票据小木的数额能否与审定数吻合，能否刨去了已贴现票据，能否将贴现的商业承兑汇票在报表下端补充资料内地“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反应。业务处理
重视对应收票据业务处理流程审计，最大限度地减弱审计风险。应收票据业务处理流程是：接受顾客定单并签订合同→准许赊销信用→发出货物→开具发票→接受应收票据五个基本环节。所以，应收票据业务处理流程审计具体包含：1.审计被审单位能否在接受顾客定单时签订合同。即审计被审单位销售部门接受客户定单时，能否签订书面合同，且对销售合同，务必按销售权限规定，由各级主管执行审核答应后，才可加盖合同专用章；审计销售审核单能否由销售部门主管审核签字。2.审计被审单位能否执行准许赊销信用。即审计被审单位赊销准许能否由信用管理部门依据企业的赊销政策以及对每个顾客已授权的信用额度来执行赊销的；信用管理部门能否在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及迄今尚欠的账款余额加以比较来确定能否予以客户赊销。3.审计被审单位能否发出货物。即审计被审单位仓库保管部门能否在收到经销售部门主管审核签字的销售单供货后发出货物。4.审计被审单位能否开具发票。即审计被审单位财务部门能否由专人开销售发票；开票时能否审核销售产品的数量、价格、付款方与合同或销售审核单统一；发票能否由销售员签字，以确定该项销售业务的责任人。5.审计被审单位能否接受应收票据。即审计被审单位能否保证与办理此事相关的部门和职员各司其职，严格按相关程序办理应收票据。应收票据的业务控制审计及时对应收票据业务控制审计，为达到应收票据审计目标打下坚实的基础。应收票据业务控制审计具体包含：1.对应收票据职责分离控制的审计。销售业务部门、仓库保管部门和财务部门的销售审批者、销货员、仓库保管员和会计应相互分离，以保证单位资产的安全。2.对应收票据授权审批控制的审计。（1）在销货发生以前，赊销业务应按制度经相关人士审批，首要是销售合同的审批。（2）非正值审批的不得发出货物。（3）销售业务发生时，销售价格、销售方式、运费、折扣等务必经历审批。3.对应收票据信用调查与授信审核控制的审计。应设立信用管理部门，负责在规定标准和权限内的授信审核工作；对新客户，应负责收集其信用资料，填写授信审核表，然后按规定执行初次授信审核；对老客户，应每半年执行一次信用调查，由销售部门负责供应客户的最新信息资料，财务部门负责供应客户付款信用情形，确定能否变更予以客户的信用条件。4.对应收票据充分的凭证和记录控制的审计。凭证与记录需接连编号，所有编号凭证与记录能否按规定处理，这是保证完整性的重要控制措施，可以有效地防止经济业务的遗漏和重复。如企业在收到顾客定货单后就立刻编制一份多联的销售单，分别用于准许赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。5.对应收票据制度控制的审计。为了对应收票据实行及时有效的管理，保证单位资金的良性循环，单位对发生的应收票据应设立应收票据预警信息反馈系统，并定期对应收票据和实收的账款核对，由单位领导与被授权人对“呆票”“死票”执行审查和分析，以便及早收回应收票据承兑款。审计要点
慎重地选择应收票据审计的切入点，保证应收票据审计目标的达到。应收票据是企业因销售产品而收到的商业汇票，包含商业承兑汇票和银行承兑汇票，它事实上是一种最近付款的书面证明。受于它具有适当的流动性，发生舞弊的机会性跟随增长，因此，也是务必审计的对象。应收票据的审计切入点具体包含：1.应收票据报告的正确性审计：（1）将“应收票据明细表”的相关金额复核加计，并与其报表数、总账数和明细账合计数执行核对，看其能否吻合。（2）审计应收票据的利息收入能否正确，逾期应收票据能否已按规定停止计提利息。（3）对于已贴现的应收票据，应审计其贴现额与利息额的计算能否正确。2.应收票据内容的真实性审计：（1）监盘库存应收票据，审计票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等能否与应收票据登记薄的记录吻合，能否存在已作质押的票据和银行退回的票据。（2）抽取部分应收票据向出票人函证，审计其存在的真实性。3.应收票据业务的合法性审计：（1）审计应收票据运用的合法性；（2）审计应收票据抵押的合法性；（3）审计应收票据贴现的合法性。4.应收票据首要账务处理的合规性审计：（1）企业因销售商品、供应劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，能否按商业汇票的票面金额，借记本科目，按证实的运营收入，贷记“主运营务收入”等科目。涉及升值税销项税额的，能否执行相应的处理。（2）持有未到期的商业汇票向银行贴现，能否按事实收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短时间借款”科目。（3）将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资，能否按应计入获得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，能否借记或贷记“银行存款”等科目。涉及升值税进项税额的，能否执行相应的处理。（4）商业汇票到期，能否按事实收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。5.应收票据会计报表列示的恰当性审计：（1）审计应收票据项目的数额能否与审定数吻合，能否刨去了已贴现票据；（2）假使被审什单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反应；（3）假使被审计单位是上市公司，其会计报表附注一般应披露贴现或用作抵押的应收票据的情形和原因表明以及持有其5％以上（含5％）股份的股东单位欠款情形。审计案例
1.案例线索注册会计师吴文在审计电子公司截止12月31号应收票据项目时，通过审阅公司财务供应的应收票据备查簿，发现：（1）存有A公司开具的于11月20号已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，而且于年度终了时按票面利率计提应收利息。（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20号，到期日为次年的2月20号。电子公司年终未按规定计提应收利息。2.案例分析（1）依据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文依据上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回执行调整。假使A公司婉拒调整，注册会计师吴文将依据重要性水平考虑发表何种类型的审计意见。（2）依据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增长应收票据的账面价值，借记“应收票据” 科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年底应计提利息为（30×5＋14）×（3‰÷30）×500万元＝8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司执行会计处理调整，假使电子公司婉拒调整，并胜过审计重要性水平时，应考虑出具保留心见的审计数据。（3）依据现行会计制度之规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知或婉拒付款证明等资料时，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。（4）对于电子公司已逾期的应收票据要查实情形，提请电子公司执行会计调整，并依据逾期原因和债务方信用情形，评价可收回性；假使电子公司婉拒调整，应依据审计重要性水平发表适当的审计意见。3.案例评价应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有适当的保证，经持有人背书后可以提交银行贴现，具有较大的灵活性。受于应收票据是在企业赊销业务中造成的，所以，对应收票据的审计也务必结合企业赊销业务一起执行。企业通过应收票据执行赊销时，一般要执行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及到一部分凭证和账簿，这些均为应收票据审计的规模。注册会计师在执行应收票据审计时，应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额能否与审定数吻合，能否刨去了已贴现票据。假使被审计单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反应；假使被审计单位是上市公司，其会计报表附注一般应披露贴现或用作抵押的应收票据情形和原因表明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股东单位欠款情形。参考资料
[1] 财考完 http://www.ck100.com/cknews/200512/5442.html[2] 育路财会站 http://www.yuloo.com/kjks/kj-qtks/shenji/zhenti/2008-12-04/162485.html