应收及预付帐款的分类
应收票据 应收票据是指企业持有的、仍未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。 商业票据可以按不同的标准执行分类： 1、票据按是否立刻兑付，分为即期票据和远期票据。即期票据见票即付，远期票据则须到指定的付款日期到期时才兑付。 2、票据按能否附息，分为附息票据和无息票据。附息票据到期时除需支付票据面额外，尚需按票面规定的利率支付利息，无息票据到期时只需支付票据面颤。 会计上作为应收票据处理的是指企业在采取商业汇票结算方式下，因销售商品、产品等而收到的商业汇票，包含商业承兑汇票和银行承兑汇票。它是交易双方以商品购销业务为基础而运用的一种信用凭证。 应收账款 应收账款是指企业因销售商品、供应劳务等运营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，首要包含企业销售商品或供应劳务等应向相关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 其它应收款 其余应收款是企业应收款项的另一重要构成部分，是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。 其余应收款一般包含暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。 预付账款 预付账款是企业因购货和接受劳务，依照合同规定预付给提供单位的款项，首要是预付货款。应收及预付款项的核算原则
应收及预付款项应该依照下方原则核算： 一、应收及预付款项应该依照事实发生额记账，并依照往来户名等设置明细账，执行明细核算。 二、带息的应收款项，应于期末依照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增长其账面余额，并证实为利息收入，计入当期损益。 三、到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并没有再计提利息。 四、企业与债务人执行债务重组的，按下方规定处理： 1、债务人在债务重组时以差于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业事实收到的金额差于应收债权账面价值的差额，计入当期运营外开支。 2、以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。 假使接受多项非现金资产的，应按接受的各类非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值执行分配，并依照分配后的价值作为所接受的各类非现金资产的入账价值。 3、以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。 假使涉及多项股权的，应按各类股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值执行分配，并依照分配后的价值作为所接受的各类股权的入账价值。 4、以修改其余债务条件清偿债务的，应将将来应收金额差于应收债权账面价值的差额，计入当期运营外开支；假使修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收益不应该包含在将来应收金额中。待事实收到或有收益时，计入收到当期的运营外收入。 假使修改其余债务条件后，将来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应该在备查簿中执行登记。修改债务条件后的应收债权，按本制度规定的一般应收债权执行会计处理。 这里所称的债务重组，是指债权人依照其与债务人促成的协议或法院的裁决答应债务人修改债务条件的事项；或有收益，是指依将来某种事项显现而发生的收益。将来事项的显现具有未知性。 五、企业应于期末时对应收款项（不包含应收票据）计提坏账准备。 坏账准备应该单独核算，在资产负债表中应收款项依照减去已计提的坏账准备后的净额反应。应收及预付款项的计量原则
应收及预付款项的计量，就是证实应收及预付款项的入账金额，并预期其可收回的金额。应收及预付款项的计量应遵循如下原则： 一、按事实发生额入账，也即按历史成本计量； 我国的《企业会计制度》规定：“应收及预付款应按事实发生额记账”。发生多少应收及预付款，就记录下多少金额，不预期，不考虑市价变动的影响。 就企业的应收销货款来看，就是要按买卖双方在成交时的交换价格记账。 二、按可达到净值调整。 受于销售过程中伴伴随适当的未知性，往往存在着销售退回、销售折让、销售折扣和坏账损失等机会，如此，发生的应收账款不一定能如数收回，就是说销售业务的成交价格或许不完全等于事实或将来的货币资金流入。因此，需要对入账的应收项目金额执行调整，使之在资产负债表上反应的应收项目表明将来或许达到的货币资金净流入量。 应收及预付款项的审计目标 应收、预付款项的审计目标有如下几点： 第一，审查应收及预付款项内部控制制度的健全性和有效性。 第二，确定应收及预付款项余额的真实性和反应的恰当性；确定其能否存在，并为企业所有。 第三，确定坏帐损失、坏帐准备的合法性以及帐务处理的正确性。 第四，确定应收及预付款项发生、收回的正确性、合法性和及时性。应收及预付款项内部控制制度的首要内容
为了防止差错，减弱风险，清除营私舞弊，企业务必建立一个不错的应收及预付款项的内部控制制度，其首要内容是： 1、职责分工制度。比如，记帐人士、开具销货发票人士不应兼任出纳员；票据保管人士不得经办会计记录；各级人士都应有严密的办事手续制度。 2、严格的审批制度。比如，各种赊销预付，接受顾客票据或票据的贴现换新，都应按规定的程序准许。 3、健全的凭证保管、记录和审核制度。客户的借款凭证务必妥善地审查保管，做好明细记录并及时登记入帐，凭证的收入和开支务必经历审查。 4、及时的货款对帐、清算和催收制度。对应收及预付帐款应及时执行排队分析，针对逾期帐款采取不同措施，付出促使帐款的及时足额清算和回收。对经办人士建立责任制度，增强各类帐款的催收工作。 5、严格的审查和管理制度。对预付帐款的协议、合同应严格审查，对销货退回和折让、票据贴现和坏帐转销应增强审核和管理。应收及预付款项内部控制制度的符合性试探
审计应收及预付款项时，首先应对内部控制制度执行符合性试探。审计人士通过对内部控制制度的了解和描述，对货运文件、销货发票、应收帐款帐龄等的抽查和分析，来评价企业应收及预付款项内部控制制度的实施情形。首要内容有： 1、编制应收及预付帐款内部控制制度表明。常用的方法有编撰书面表明、编制内部控制问卷和内部控制流程图。 2、抽查内部控制制度规定的重要事项。 （1）抽查销货发票并与销货通知单、顾客订货单及货运文件相核对，以证明销货的品种、规格、数量和计算等能否吻合，赊销商品能否经历核准，所有发出商品能否均已开具发票。 （2）抽查“应收票据登记簿”，查看应收票据能否逐一登记，票据贴现利息能否计算正确，帐务记录能否吻合。 （3）抽查销货退回和折让通知单，查看能否按规定执行审批，金额计算能否正确。 （4）抽查坏帐的转销。查看坏帐损失能否符合规定的条件，能否按规定执行审批。 3、对应收及预付款项的内部控制制度执行评价。通过评价，审计人士可以将缺陷部分在管理建议书中给予表明，并据以确定本质性试探的程序。[1] 应收及预付款项的本质性试探 应收及预付款项的本质性试探，应分别按应收帐款、应收票据、预付帐款及其余应收款四个项目执行。 1、编制应收帐款明细表 应收帐款明细表一般包含客户名称、期初余额、本期发生数、本期收回（转销）数及期未余额等栏目。编制的目的，首要是便于审计人士掌握和分析应收帐款的全貌，确证明细分类帐余额的正确性。应收帐款明细表可以由会计人士编制，也可以由审计人士编制，但审计人士务必对报表执行复核，要求帐列期初、期末余额和借贷发生额吻合，金额较小的帐款可以合并编表，为了分析应收帐款回收的机会性和坏帐提取能否恰当，一般可在明细表中编列帐龄分析或逾期分析。运用哪种方法较好，可依据审计需要决定。 2、函证应收帐款余额 直接向欠款人函询应收帐款的余额是十分有效的方法。近几年来，我国经济快速发展，商业信用数量扩大，有的债权人和债务人之间相互拖欠形成三角债，迄今仍未完全清理，所以债权人和债务人双方相互执行深入核对，十分必要。函证的方式有肯定式和否定式两种，前者在函证信中要求回答证询余额能否正确，便于审计人士做出分析；后者只要求欠款人在不答应函证的余额时才给予回答，手续比较简便。但依据一般经验，越是复杂的欠款，欠款人往往越不愿做出正面答复，如采取否定式函证时，往往容易混淆是非，所以对拖欠时间较长，原因复杂的应收帐款，应采取肯定式函证的方法。函证时可以抽样函证，也可以全面函证，函证结果应执行差异分析，必要时对差错比较大或者没有复信的执行第二次查询，以确定应收帐款能否归企业所有。 3、坏帐准备和坏帐损失的审查 我国对坏帐损失的核算一般有两种方法： 一种是直接转销法，就是在事实发生坏帐时，作为阶段费用核销； 一种是备抵法，就是按期预期坏帐损失，计入阶段费用，同期建立坏帐准备帐户，待坏帐事实发生时，冲销坏帐准备帐户。 对坏帐准备的审查首要从两个方面执行： 一是要审查能否按规定的方法和比例提取，其计算能否精准； 二是要审查坏帐准备的列支能否按会计制度规定办理，有无任意列支。 对坏帐损失的审查也从两个方面执行： 一是要证实坏帐损失的核销能否符合规定，列支金额能否正确； 二是要证实坏帐损失后又收回的应收帐款能否及时入帐，有无被侵吞、挪用。 我国《企业财务通则》规定，应收帐款只有符合下列条件才可作为坏帐损失： （1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，依然不能收回的； （2）因债务人逾期未履行偿债义务胜过三年依然不能收回的。 除上述情形外，不能任意列支坏帐损失。 依照《股份有限公司会计制度》规定，国外上市公司及其余上市公司坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更。执行审计时，应注意其区别。 4、审查应收帐款会计处理的合法性和正确性 首要审查下方方方面面： （1）审查应收帐款的发生能否属于销售商品和供应劳务所形成的； （2）审查商品赊销、销货折扣和折让、坏帐损失等能否经历审批手续； （3）审查结算期前后应收帐款的入帐期间，能否有虚增或虚减销售现象，能否有年度结算后大批退货的现象； （4）审查应收帐款的明细帐能否与总分类帐吻合，资产负债表中“应收帐款”项目能否与“应收帐款”和“预收帐款”帐户的期末借方余额合计数吻合。