非鉴证业务

非鉴证业务的含义

所谓鉴证业务，就是注册会计师通过评价某一对象(如历史财务报表、非财务信息等)在所有巨大方面能否符合既定的标准，以增长相关该对象的信息可信性。我国注册会计师在这方面的业务首要包含审计、验资、审核、审阅和实施商定程序等。鉴证服务具有法律效力，是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。除此之外的注册会计师的非法定业务为非鉴证业务。

非鉴证业务的内容及对独立性的影响会计服务

会计服务是中、小型事务所的首要业务，包含代理记账、编制会计报表、处理薪资单等。 ACCA的职业道德准则清晰规定若被审单位是上市公司，则承受其审计业务的会计师事务所不能为其供应编制会计报表的服务，但仍未对会计师事务所为非上市公司供应该项服务作出明令禁止。事实上，内部控制制度健全的大公司很少要求会计师事务所供应该项服务。相反，很多小范围企业常常要求注册会计师在实施审计业务以前代为编制会计报表。受于同期供应会计服务和审计服务自身产生一种冲突，造成自我评价威胁，所以该种服务被觉得是有损于注册会计师的独立性的。

税务服务

税务服务包含税务代理和税务筹划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其只填纳税申报表，办理纳税事项。税务筹划是受于纳税义务发生规模和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。税务代理中代理计算董事长的个人所得税业务，在协助计算董事长的个人所得税时会让注册会计师与董事长的关系变得非常敏感，尤其在计算应纳税所得额显现争议的情形下，董事长往往会给注册会计师施加更多的阻力。

管理咨询服务

MAS(管理咨询服务)是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域。其业务规模很广，包含对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、运营效率等供应意见和建议。注册会计师执行MAS，咨询质量以客户的运营成果加以分析：如管理控制的改观、成本的有效控制、业务效率的提升等，同期管理当局也是用评估管理者的标准来评估注册会计师，即他们的服务是否“为客户增长价值”。那么，注册会计师在审计业务中就有机会由于经济利益而损害其独立性。此外，受于公司大多将审计业务和咨询业务委托给同一家会计师事务所，所以部分会计师事务所看好于收取较低的审计费用吸引客户以获取利润丰厚的非审计业务，这就是所谓的“抛低球(lowballing)”，这一做法已引起了颇多争议，觉得有损于注册会计师的职业道德和独立性。

其余专业服务

这类服务包含评估、审查合同的遵循情形等需要运用除审计以外的专业技能的服务。有关供应这类服务对独立性的影响，我们可以看看1999年 Mir-rorGroup的案例。在该案中，为MirrorGroup同期供应审计和评估服务的 oopers&Lybrand事务所遭承受57项相关其审计质量的起诉，被联合纪律仲裁会判处罚款1200000英镑。但行业人士也觉得， Coopers&Lybrand已为MirrorGroup服务了20多年，过分熟悉使Coopers&Lybrand丧失了其应有的审慎性。

减弱非鉴证业务对独立性影响的措施

中国加入WTO后国内会计市场的竞争必然会日益激烈，国际会计师事务所导致的竞争阻力日渐加强。此外，补充审计全面铺开以后，国际所对国内所的最大打击将不是鉴证服务市场，而应是MAS等非鉴证服务市场。就国际、国内事态可见，不能禁止注册会计师从事非鉴证业务，只能采取有效措施将其对独立性的影响减弱，以高达控制审计风险的目的。其措施有：

定期轮换审计人士。假如审计业务连任时间有适当的制约，就能在一定程度上避免注册会计师受于和客户建立过于亲密的关系而对治理层造成过分依靠，事务所也不会受于担忧某个客户的丧失而迫于阻力在某些情形下对审计的结果做出不恰当的让步。

控制客户治理当局的权力。受于客户治理当局负责选择会计师事务所，决定注册会计师的选聘、付费、续聘和更换，所以注册会计师会承受阻力威胁。在我国，已有制约治理当局权利的规定：解聘或者不再续聘会计师事务所，由股东大会做出决定，并在相关的刊上给予披露，必要时称明更换原因，并在中国证监会和中国注册会计师协会备案。该种规定可以防止治理当局任意更换审计人士，在某种程度上提升了审计人士的独立性。

所内业务合理分工。将审计业务和 MAS由不同的注册会计师承受。该种做法可以避免注册会计师实行与委托人的利益统一的MAS时，损害其独立性。这是借鉴了美国的做法：依据美国证券交易委员会的要求，EmstYoung和PricewaterhouseCoopers已经将咨询业务从审计业务中分离出去，组建了专门的咨询公司。但美国的该种做法做法增长了会计师事务所和客户的成本，所以当前仍不为很多公司接受。

建立审查监督机制。由一个独立的事务所审查其他事务所的工作底稿、质量控制制度及独立性控制方法。而且两所之间审查与被审查关系三年一变动，由不同的会计师事务所随机配对审查。还可以在要求会计师事务所披露上市公司审计服务收费标准外，适当考虑增长披露非审计服务收费以及审计师的轮换，假如定时轮换会计师事务所的内部审计小组，可防止审计师与客户的关系过密，致使独立性的损害。