穆勒税收思想(Mill thought of taxation)
穆勒税收思想的内容
首要内容可概括如下：
（1）课税根据。穆勒觉得，以往经济专家用“交换说”和“保险说”来解释征税的根据是错误的见解。由于，“保护人身和保护财产，不是政府的唯一目的。政府的存在，是直接地或间接地为谋取一切福利，消除一切灾害而成立的……不能说，被保护的财产10倍于人，所受的保护亦10倍于人”。在他看来应该用“国家职能说”来解释课税根据。他从经济自由主义出发，发展了亚当·斯密的国家职能论，提出经济自由主义与国家行使职能不是对立的。他列举了教育事业、保护劳动者、公共事业、殖民地开发事业以及救助事业等领域，应该列为国家的“选择职能”。国家为了达到自己的“必要职能”和“选择职能”，就务必课税。“政府没有税收是不能存在的”。
（2）税收原则。穆勒在论述税收原则时，引用了亚当·斯密的四原则，即平等原则、的确原则、便利原则和最小征收费用原则。但他提出的平等原则与斯密的原有含义有些出入。他觉得，平等原则“还务必有更充分的考察。民众对它的了解不完全。且在群众心中，尚缺乏确定的分析原理，他的基准有很多错误的概念，在一定程度内，为人民所信任”。他力争按平等牺牲理论求得保税公平与最小牺牲。他表示“有关课税困难，务必按公平原则，其理由是，一切政府的业务，务必采取公平原则。政府是广大人民和阶级的政府，强烈要求对人民和阶级无差别地同等看待，政府则对彼等要求牺牲，该项牺牲务必对一切人尽量用同等的力负担。同期，务必注意用对全体人民均等而牺牲最小的方法。假如某人负担较其公平负担应得的比例小，则他以外的其余人的负担必然要大于他所应负担的比例。如此对某些人的减轻，在其余事情相同情形下，对另一方人民的压迫放大形成灾害，比他所得的福利不是同样的大。课税的公平作为政治格言，代表着牺牲的公平。因此，各人对所支付的赋税感觉到痛苦，其余一切人对他那一份的体验是不大也不小，代表着对政府的经费按各自名分的成数筹集”。
（3）税率制度的选择。穆勒把依照每个人的纳税能力负担税收的理论，即所谓的“能力说”，引入均等牺牲的税收原则中，并以此为根据，提出了比例税率与累进税率的选择困难。他不赞同累进税率，而力争采取比例税率。他批评累进税率说“对较高的所得额比对较低的所得额，按较高的税率课税，这是对勤勉与节约课税，有人比其邻人许多地劳动，许多地积蓄，这是对他课以罚金”。穆勒之所以反对累进税率，在于他觉得私有财产制度，即私有财产是靠劳动与节欲形成的，赋税侵犯该种私有权虽是不得已的事，但某些人多，某此人少，就不合理了。穆勒尽管赞同比例税率，但他附有如下条件第一，“受于提供生活必需品的必要，要把不课税的一定最”低限所得除外”。他觉得从所得中扣除该种最低生活费所剩的余额征收比例税，仍符合均等牺牲。第二，“保留对贫民消费的奢侈品课税”。其理由是课税最低限度是要保证支付生活必需品的能力，贫民要买入必需品以外的奢侈品，也应该负担奢侈品税。第三，“制约大财产在不劳而获者手中的储蓄，那就是制约各个人”。他在这里区分了劳动所得与不劳动所得，承认对不劳而获的所得——遗产、赠与财产——征收累进税。
（4）有关税收的作用。穆勒修正了古典学派觉得国家是强加于经济之上的额外负担、国家和税收是经济不可逃避的祸害的看法，觉得国家的“必要职能”和“选择职能”是经济自由发展所必需的，保持国家存在的税收是一种经济必然。同期，他觉得，税收具有调节作用。他提出国家可以利用税收从新分配社会的财富和收入，以克服资本主义社会的分配不公，达到社会正义原则；并提出对最低生活费实施免税，对劳动所得课以轻税，对非劳动所得课以重视。
（5）税种的选择。穆勒清晰地把税收划分为直接税和间接税。他给直接税下的定义是“课加在这个人身上，原意由其支付，的确由这个人支付的赋税是直接税”。他给间接税下的定义是“课加在这个人身上，但原意要使这个人牺牲别人来弥补自己的赋税，是间接税”。他说，一般以所得为对象的课税是直接税，由地租税、利润税和薪资税构成；以开支为课税对象的税收是间接税，如国产税和关税等。但有些直接课自消费者的，如房屋税、马车税等，属于直接税。穆勒有关地租税理论、利润税理论以及薪资税理论，差不多与李嘉图的论述相同。他觉得，地租税由地主负担，应课以重税，地主要原因投资改良土地而增长的地租，属于平均利润，不应课税；对某一生产部门课征的利润税，因其形成生产成本的一部分，会提升商品的单价，由消费者负担，而一般的利润税，则由企业家来负担；薪资税临时由劳动者负担，长期地缴纳薪资税，将使劳动人口数据减少，薪资上涨，最终资本家要负担薪资税。穆勒觉得，对必需品征收的间接税，最终将由资本家负担。“以劳动阶级的消费品为对象的课税，一般说，会全部或最多部分由利润负担”。
有关关税，穆勒从自由贸易理论出发，觉得无论是入口税依旧出口税，全会使商品价格提升，增长消费者负担，对国际贸易的成长不利。在他看来，间接税中的奢侈品税是最佳税种，其理由是：
第一，以全部所得消费在必需品上的人，丝毫不受侵犯，转移其必需品所需的钱来买入享乐品的人，却不能避免它；
第二，在若干场合，形成一种有力的奢侈禁止法，这是一种唯一有用的作用。
通过对直接税和间接税之间的比较，穆勒提出了他的税种选择力争直接税（除房屋税、地租税、赠与税和遗产税等）受于得不足纳税者的诚心合作，因此不是完美的税种，假使不是国家遇到紧急情形，就不要开征该种税；间接税中的关税、对必需品和生产资料课征的消费税等不宜开征，首要对奢侈品征税。
穆勒最后提出，征收间接税要遵循如下几条原则：
第一，应尽或许对奢侈品征收巨额赋税；
第二，应向消费者直接课征奢侈品税，由于假使向生产者课征，物价提升的程度会多于课税额；
第三，应按所得多少的比例以及物品自身所供应的一般享乐程度课税，如向低所得者课征有逆进作用，应只向高级品课税；
第四，应集中于少数商品课征间接税，如此可以降低征收费用；
第五，应从重课征酒税，以期来压抑饮酒的弊害；
第六，对任何商品不应课税过重，以免养成一种以犯法为职业的人。
穆勒简介
约翰·斯图亚特·穆勒（1806～1873）是19世纪中期英国哲学家和经济专家。其首要著作有《论政治经济学中若干未处理的困难》（1844年）、《政治经济学原理及其在社会哲学上的应用》（1848年）、《功利主义》（1863年）等。他的税收思想首要体当下《政治经济学原理及其在社会哲学上的应用》一书中。