简介
公益性生物资产也界定为生物资产的一类是由于企业拥有或控制的公益性生物资产，尽管不能直接为企业导致经济利益，但具有服务潜能，有利于企业从有关资产得到经济利益，进而满足生物资产证实的条件。
消耗性生物资产，是指为卖出而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包含生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、供应劳务或出租等目的而持有的生物资产，包含经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为首要目的的生物资产，包含防风固沙林、水土维持林和水源涵养林等。特质
简述
作为一种经济资源，生物资产和其余资产一样均为企业对其执行运营管理进而谋求资金升值得手段，而使收回投资时的资金大于原始投入，在这一点上，生物资产和其余资产对于企业的意义是相同的。但受于生物资产与其余资产的形式不同，价值转化机理也不一样，所以生物资产不但具有一般资产的特质，且基于它具有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的特点，生物资产还具有与其余资产不同的生物特质，其首要表当下下方几个方面：
生物转化性和自然升值性
生物资产是活的动物和植物，所以其本身具有生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，它依靠这些自然规律和人的劳动的助推来达到本身的转化，如由一粒种子长成一棵大树。又受于生物资产是自然再生产与经济再生产相互交织作用的结果，所以生物资产在生长过程中持续地自然升值。
生长周期性
生物资产是活的动物和植物，受于其本身的特殊生长规律，其生长都要历经从繁育、成长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段，即是具备生命周期的资产。而且不同的生物资产其生命周期也存在差异性，有的生物资产周期很长，如林木，长达十几年甚至上百年，有的生物资产周期又很短，如一般的农作物，在一年在内。
多样性
不同的生物资产具有各自的生长、发育特点，而且差异非常显著，如植物和动物就具有完全不同的生长发育规律。
地域差异性
动物和植物均依靠于自然环境而存在，不同地区自然条件致使了生物资产的地域性。如农作物和森林资产是在地球的某一地理位置上生长，因此附属于该地域的温度、湿度、光照、降水、土壤肥沃程度等自然条件的差异全会影响到农作物和森林的生长潜力和将来产品的数量、质量上。所以，不同地域的生物资产呈现出地域差异性。
供应副产品的特性
某些生物资产可以供应多种农副产品，如奶牛就供应牛奶该种副产品。但是同一种类的动物或植物供应的副产品在数量、质量上都具有很大大的差异。
附着物不可分割性
生物资产作为活的动物或植物，一般具有与其附着物不可分割的特性。如森林、农作物依附着土地，鱼类、海洋生物依附着江河水系等。一旦这些生物资产与其附着物分开，它们将不再属于生物资产的范畴，如生物资产的收获和死亡。
双重资产特性
生物资产具有流动性资产(消耗性生物资产)和长期性生物资产(生产性生物资产和公益性生物资产)的双重特性。而且在一定情形下可以相互转化。如牛、羊等生物资产在人类以获得肉、皮等产品为目的时，这些牛羊只能利用一次，价值一次性地转移，即具有流动性资产的性质；当人类以获得毛、乳等产品为目的时，这些牛羊可以反复利用，价值逐渐转移，即具有长期性资产的性质；但是一般来看，公益性资产都具有长期性资产的性质，如放风固沙林、水源涵养林等，均为具有漫长的生长周期和价值收回期。
将来经济利益未知性
生物资产在存续阶段存在很多不确定原因，如农作物受自然条件的制衡，尤其是洪水、飓风等自然灾害对农作物的生长发育以及产出有很大的危害，动物疾病的发生等也致使生物资产的将来经济利益具有很大的未知性、高风险性。计量模式的选择
国际会计准则的选择
国际会计准则对于生物资产的证实条件除了与其余资产证实相同的两个条件外，还特别的规定"该资产的公允价值或成本能够牢靠地计量"，这代表着生物资产或农产品的证实时间或许要早于依据其余准则证实的资产，如对于新生的动物或新收获的农产品，不管其成本能否能牢靠计量，只要它们的公允价值能牢靠计量， IAS41要求立刻证实。
对于生物资产，IAS41第12段规定，除了在第30段所述的公允价值无法牢靠计量的情形外，在初始证实和各个资产负债表日，生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。从企业生物资产上收获的农产品，IAS41第13段规定应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。假使生物资产在初始证实时的市场价格或价值无法去定，而且公允价值的其余预期显著不牢靠，生物资产应当依照其成本减去总计折旧和总计减值损失计量。生物资产的公允价值一旦能够牢靠计量，企业应当依照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。且该种例外只有在初始证实时才或许存在，企业一旦运用公允价值模式计量生物资产，即便它后来将无法牢靠地确定公允价值，它也应继续运用公允价值模式，直至处置该生物资产。
自此可见，在国际会计准则的规定下，企业对生物资产的计量没有可选择性，只要公允价值能牢靠确定，就只能运用公允价值执行计量。
我国会计准则的选择
我国是农业大国，但农业基础设施薄弱，资金不足，生产力水平低下，农业是入世之后收到打击最大的行业之一，但我国又缺乏合适的生物资产会计准则对农业经济活动执行规范。同期，伴随经济世界化的成长，农业要引进技术和资金，开展国际合作，需要供应有关的会计信息，以清除外国投资人对我国农业财务报表的误解和怀疑。所以，适时建立适合我国国情的生物资产会计准则是非常必要的。我国在2005年下半年公布了新会计准则的征求意见稿，并于2006年2月对外正是公布了最新的38项企业会计准则并要求从2007年1月1号起在上市公司实行。在这最新的38项准则中就包含了生物资产的会计准则。
我国最新《企业会计准则第5号——生物资产》在第六条中清晰规定：生物资产应该依照成本执行初始计量，并在第七条至第十五条分别表明了各种生物资产的初始成本如何计算。在第十七条至第二十一条中，对生物资产后续计量的要求和方法执行了规定。仅在第二十二条中称明："有确凿证据显示生物资产的公允价值能够连续牢靠获得的，应该对生物资产采取公允价值计量。采取公允价值计量的，应该同期满足下列条件：
(1)生物资产有活跃的交易市场；
(2)能够从交易市场上获得同类或相似生物资产的市场价格及其余有关信息，进而对生物资产的公允价值作出合理预期。
可以看出，我国对于生物资产的计量采取的是历史成本的计量模式，只有在特殊情形下才采取公允价值的计量模式。
我国选择历史成本计量模式的原因
运用历史成本计量模式下供应的财务信息是以往发生的，具有很强的牢靠性，但是伴随客观环境的改变，这些信息或许与现实不符，即有关性较弱。而公允价值计量模式下供应的财务信息恰好弥补了其有关性不足的缺陷，但同期受于在计量的过程中存在预期、分析，所以又减弱了会计信息的牢靠性。我国最新的会计准则中对于生物资产的计量依然采取历史成本的计量模式，而仅在特定条件下才采取公允价值的计量模式。其原因是：
1、我国农业企业总的向上瞧是数量多，范围小，以家庭运营为主，这类企业一般不要求也没有能力对外供应财务数据。而当前我国以农业为主业的农业类上市公司仅40多家。所以，当前我国生物资产的计量采取公允价值模式还不现实。
2、我国的农业市场体系尚不健全，产品市场和要素市场都很不发达，农业信息化程度较低，不适合采取公允价值计量模式。获得公允价值需要有充分发育的市场。农业市场体系不完善，从农业产品市场和要素市场获得有用的信息还比较问题，因此无法确定公允价值。所以我国当前直接采取公允价值作为生物资产的计量模式还不合时宜。
3、我国的资本市场还不规范。只有在成熟的资本市场、完整的资产评估准则体系、完善的债务重组法律法规等外部条件支撑下，公允价值的计量才可真正发挥其作用。否则，企业以公允价值计量的差额作为利得或损失计入损益的处理结果将对企业资产价值的平稳性以及企业的损益导致很大的影响。尤其是在上市公司，容易形成企业操纵利润、粉饰会计报告的手段，进而减弱会计信息的质量。
4、我国农业从业人士专业素质较低，职业分析能力有待提升。公允价值的计量需要会计人士具有高超的职业分析能力。要获取高质量的公允价值信息，不仅需要会计人士具有丰富的会计理论与实践素养，仍需要会计人士了解评估金融、资本市场等有关知识。而在我国现有的会计从业人士中，其整体素质不高将直接影响职业分析水平，进而制衡公允价值模式的运用效果。
5、公司治理结构不完善。在我国的一部分公司经常显现一人兼任董事会与监事会的职务、股东大将对高级经理层的约束力名存实亡等现象，这就产生了董事会和高级财务经理对会计工作的事实控制权，而会计信息具有对董事会和高级经理人士能力、业绩、道德水平监督和评价的功用。所以，在运用公允价值计量模式时就很容易显现董事会和高级经理人士为了私利而操纵会计报告的情形。
6、诚信机制的建立尚需完善。诚信尽管是道德标准，但是在现今的社会中假使缺乏了诚信，即便会计制度、企业治理结构、资本市场等其余条件都高达完美，也无法阻挡造假举动的发生。中介机构及企业自身的诚信水平和专业水平都有待提升。所以，务必建立对诚信负责的机制，清晰诚信的评判标准及违背诚信标准应付出的成本。而在我国，诚信机制的建立仍在持续完善当中，违背诚信的事件还时有发生，这对公允价值模式的运用是非常不利的。
7、在市场上获得资产的公允价值是需要付出适当的成本的，所以，在选择计量模式的时机必须考虑成本与效益的原则。若获得公允价值的成本过高，则企业很或许会放弃采取公允价值而采取历史成本。
综合以上几点，我国在现阶段对生物资产的计量采取历史成本模式是有其必要性的。但受于公允价值的若干优势，以及其对于我国准则跟国际趋同的重要意义，我国在最新的准则中也清晰规定了生物资产可以运用公允价值执行计量的情形。可以说，我国当前对于生物资产的计量是"以历史成本计量为主，公允价值计量为辅" 的，导致在现实条件的制约下，公允价值在我国还没有发挥较大的作用，相信伴随宏观环境(农业市场体系和资本市场的完善、诚信机制的建立等)和微观条件(公司治理结构的完善、农业从业人士素质的提升等)的持续完善，以公允价值模式为主来对生物资产执行计量必将发挥出其应有的作用。
