其他应收款计提坏账准备

一、其余应收款计提坏账准备的规模

其余应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其余各种应收、暂付款项。其余应收款的内容多、项目广。在计提坏账准备时，应将其余应收款划分为内部和外部造成的两大类。对于与外部企业形成的其余应收款，应定期或起码在会计年度末证实坏账损失，计提坏账准备。这类其余应收款包含：①应收外部单位的各种赔款、罚款；②应收出租包装物的租金；③存出的保证金，如租入包装物支付的押金；④预付账款转入（企业的预付账款若有确凿证据显示其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应该将原计入预付账款的金额转入其余应收款）；⑤与关联方之间造成的其余应收款；⑥其余各种应收、暂付款项。而对于与企业内部科室等形成的其余应收款，受于收不回的机会性很小或者无需收回，所以应采取简单的执行处理，在收不回时直接转销，无需计提坏账准备。这类其余应收款包含：①向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金；②应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。

二、其余应收款计提坏账准备的核算

1．计提的方法。《企业会计制度》规定，采取备抵法计提坏账准备的其余应收款，在预期损失时，可采取的方法有其余应收款余额百分比法、账龄法、销货百分比法。笔者觉得，在三种方法中只有账龄分析法最恰当。对于应收账款来看，它的发生一般具有平稳性，且其内容比较单一，因此采取余额百分比法和销货百分比法来确定坏账损失比较合理。但是其余应收款内容多且来源杂，同期伴随关联企业之间、企业集团之间往来的日益增多，仅以其余额或当期发生额来计提坏账准备显得过于粗糙，甚至还或许使企业利用其余应收款计提坏账准备的可能操纵利润，误导投资人对会计信息的运用，所以，计提采取账龄分析法比较恰当。如同应收账款一样，企业运用的计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应该在会计报表附注中给予表明。对于已证实为坏账的其余应收款，并没有代表着企业放弃了追索权，企业要及时催收，收回后应该及时入账。

2．计提的比例。在确定坏账准备的计提比例时，企业应依据债务人的事实财务情况、还款能力、信用程度、形成原因、事实用途和企业会计人士的职业分析等，按欠款时间的长短对其余应收款执行分类，如正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类，并在此基础上预期合理的损失比例。下列情形不能全额计提坏账准备：①当年发生的其余应收款；②计划对其余应收款执行重组；③与关联方发生的其余应收款；④其余已逾期、但无确凿证据显示不能收回的其余应收款。企业之间发生的其余应收款与应收账款一样，也应该在期末时分析其可收回性，并预计或许发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。诚然，企业发生的其余应收款不能全额计提坏账准备也是原则性的规定，要具体情形具体分析。假使有确凿证据显示债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，而且企业不准备对其余应收款执行重组，则可以全额计提坏账准备。

3．坏账损失的会计处理。《企业会计制度》规定，对于其余应收款计提的坏账准备与应收账款计提的坏账准备合并，资产负债表中的“应收款项净额”项目以应收账款的余额减去坏账准备的余额列示，“其余应收款”项目也以余额列示。伴随其余应收款的内容增多，尤其是关联方之间其余应收款大程度地提升，如此处理不能满足需要。所以，对其余应收款计提坏账准备时应设置“坏账准备——计提其余应收款准备”科目，以便与应收账款计提的坏账准备区分开来，精准无误地反应其余应收款所计提的坏账准备。会计期末在编制资产负债表时，“其余应收款”项目应以该科目的账面价值列示，即以“其余应收款”科目的账面余额减去“坏账准备——计提其余应收款准备”科目的贷方余额填列。

例：M公司对其余应收款采取账龄分析法预期坏账损失。2003年初“坏账准备”账户有贷方余额35 000元，当年3月发生坏账损失15 000元，2003年12月31号其余应收款账龄及预期损失率

2003年相关账务处理如下：①2003年3月发生坏账准备时：借：坏账准备——计提其余应收款准备15 000元；贷：其余应收款15 000元。②2003年12月31号计提坏账准备时：借：管理费用——坏账损失42 000元；贷：坏账准备——计提其余应收款准备42 000元。

4．坏账准备的披露。企业在会计报表附注中应表明坏账准备的证实标准以及坏账准备的计提方法、计提比例，并着重表明如下事项：①本年度全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大的，一概单独表明计提的比例及其理由。②以前年度已全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回或通过重组等其余方式收回的，应表明采取原预期计提比例的理由以及原预期计提比例的合理性。③对某些金额较大的其余应收款不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低的理由。④本年度事实冲销的其余应收款及冲销理由。其中，事实冲销的关联交易造成的其余应收款应单独披露。

"物资采购"又改名了,复苏以前的"材料采购"名称了,

"材料采购"用法如下:

一、本科目核算企业采取计划成本执行材料日常核算而买入材料的采购成本。

二、本科目应该依照提供单位和物资品种执行明细核算。

三、材料采购的首要账务处理

（一）企业支付材料价款和运杂费等时， 按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的升值税额，借记“应交税费——应交升值税（ 进项税额）”科目，按事实支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“现金”、“其余货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。

小范围纳税人等不能抵扣升值税的，买入材料按应支付的金额， 借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

（二）买入材料胜过正常信用条件缓期支付价款（如分期付款买入材料），实质上具有融资性质的，应按买入价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的升值税额，借记“应交税费——应交升值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未证实融资费用”科目。

（三）月底，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情形执行处理：

1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包含本月付款或开出、承兑商业汇票的上个月收料凭证），应按事实成本和计划成本分别总览，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，按计划成本贷记本科目；将事实成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；事实成本差于计划成本的差异，用红字借记“材料成本差异”科目，用红字贷记本科目。

2． 对于仍未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，贷记“应付账款—— 暂估应付账款”科目，下月初用做相反分录给予冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本科目和“应交税费——应交升值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

四、本科目的期末没有余额。对于企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但仍未到达或仍未验收入库的在途材料的采购成本，本期末，借记“在途物资”科目，贷记本科目，以保证帐帐、帐实吻合。