资本化

简介

将因购建固定资产而专门借入的款项所发生的利息、折价或溢价的摊销。

辅助费用以及因外币借款所发生的汇兑差额等借款费用，在符合条件的情形下，计入固定资产的成本中。从资产角度看，借款费用应予资本化的资产规模是固定资产。既包含企业自己买入或建造的固定资产，也包含委托其余单位建造的固定资产；固定资产已经高达预定可运用状态时，或者说没有在执行为使固定资产高达预定可运用状态所必要的任何购建活动时，此时的借款费用不能给予资本化，应该在发生当期证实为费用。解释

从借款角度看，借款费用应予资本化的借款规模为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项。为购置、建造或生产其余资产而专门借入的款项不是借款费用准则所指的专门借款，如企业为建造作为存货的船舶而专门借入的款项就不是借款费用准则所指的专门借款。资本化的条件

开始资本化的条件有三个：

第一个条件是资产开支已经发生。这一条件是指企业购置或建造固定资产的开支已经发生，包含支付现金、转移其余资产或者承受带息债务。

第二个条件是借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销，辅助费用或汇兑差额。

第三个条件是为使资产高达预定可运用状态所必要的购建活动已经开始。这里所指的“为使资产高达预定可运用状态所必要的购建活动”首要是指资产的实体建造工作，比如主体设备的安装、厂房的事实建造等。 其中，资本化在发生无意中中止的时机还应当暂停例子

资本化就是作为资产（尤指固定资产，无形资产）只能分期执行摊销，而不能直接把全部给记入当期损益。比如说借款费用计入在建工程的部分，就是将其资本化，记入固定资产，分期摊销。

此外，中止的情形

会计准则对借款费用暂停资本化的时间作出了规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中止、且中止时间接连胜过3个月的，应该暂停借款费用的资本化。中止的原因务必是非正产中止，属于正常中止的，有关借款费用仍可资本化。

非正常中止，一般是受于企业管理决策上的原因或者其余不可预见的原因等所致使的中止。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时提供，或者资金周转发生了问题，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产相关的劳动纠纷等原因，致使资产购建或者生产活动发生中止，均属于非正常中止。

非正常中止与正常中止明显不同。正常中止一般仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产高达预定可运用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力原因致使的中止。比如，某些工程建造到一定阶段务必暂停下来执行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中止是在施工前可以预见的，而且是工程建造务必经历的程序，属于正常中止。某些地区的工程在建造过程中，受于可预见的不可抗力原因（如雨季或冰冻季节等原因）致使施工显现停顿，也属于正常中止。

至于对于会计处理，没有什么特别的，首要是依照上面说的来分析能否终止借款费用资本化和终止资本化的时间。假使符合非正常中止的定义，则计算这段时间的利息费用，并将这段时间的利息费用计入财务费用，分录如下：

借 财务费用

贷 应付利息

假使是正常中止，利息费用计入在建工程

借 在建工程

贷 应付利息