事业单位结余

事业单位结余（surplus of non-profit gorganizaiton）事业单位结余的概念

事业单位各类收入与开支相抵后的余额。事业单位净资产会计要素内容之一。

事业单位的结余是指事业单位年度财务收入与开支相抵后的余额，受于事业单位实施“核定收支，定额或者定项补贴、超支不补、结余留用”的预算管理办法，其收支统一管理、统一核算，所以是“大结余”的概念。事业单位结余的分类

按来源可分为事业结余和运营结余。

事业结余是事业单位各类非运营业务收入与开支相抵后的余额，即财政补贴收入、上级补贴收入、事业收入、附属单位缴款和其余收入之和减去拨出经费、事业开支、上缴上级开支、销售税金（非运营业务）、对附属单位补贴、结转自筹基金建等开支后的余额；

运营结余是指事业单位运营收支相抵后的余额，即事业单位运营收入减运营开支、销售税金等开支后的余额。事业单位结余的性质

仍未限定用途的资金余额，经历分配有一部分将转为限定用途资金。事业单位结余的特点

与企业利润具有本质上的差异。

首要表明事业单位无偿获得的资金能否能够保持单位经营的需要，事业单位资金供给者可就此决定保持或扩大事业单位业务范围所需供应资金的多少。不应把结余的多少作为评价事业单位效益的指标，更不应将其作为事业单位各类活动的目的。事业单位结余的历史沿革

我国传统上的事业单位经费结余仅为事业单位经费收入与经费开支的差额，没有包含事业单位中国家预算拨款部分的收入和开支差额，因此不能反应事业单位收支差额的全貌，可称之为“小口径”结余概念。事业单位结余是事业单位的全部收入和全部开支的差额，其口径与事业单位收入和事业单位开支口径对应，属于“大口径”的结余概念。事业单位结余的报表列示

于收入开支表结余项下分别反应事业结余和运营结余，并列示结余分配的内容，包含上缴所得税、提取专用基金和转入事业基金等。事业单位结余的内容

事业单位的结余按资金用途不同分为：经常性收支结余和专项资金收支结余。经常性收支结余按资金得到途径不同又分为事业结余和运营结余。

事业结余是事业单位在一定阶段除运营收支以外的各类经常收支相抵后的余额。事业结余的多少表明事业单位开展专业业务活动及其辅助活动过程中收支相抵的程度，计算公式为：

事业结余=财政补贴收入+上级补贴收入+事业收入+附属单位缴款+其余收入-事业开支-对附属单位补贴-拨出经费-上缴上级开支-结转自筹基础设施建设-销售税金（非运营业务）

运营结余是事业单位在一定阶段各类运营收入与其相对应开支相抵后的余额。运营结余是对事业单位运营活动结果所作的计量，要求运营收入与运营开支相配比，计算公式为：

运营结余=运营收入-运营开支-销售税金（运营业务）

专项结余即专项资金收支结余，是专项资金收入与专项资金开支相抵后的余额。专项结余应按每一专项项目分别执行计算，其计算公式为：

某项目专项结余=该项目拨入专款-该项目专款开支（有关部分）-该项目拨出专款（有关部分）事业单位结余的会计核算

依照结余来源分别设置“事业结余”和“运营结余”科目。期末计算结余时，分别将相应的收入和开支的相关科目余额转入该本科目。本科目贷方余额为当期达到的结余。年度终了，将结余分别转入“结余分配”科目，结转后，两科目无余额。

事业单位在执行结余核算以前，必需着重做好三方面工作：一是清理、核对年度预算收支和各类缴拨款项。对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数以及应上缴、拨补的款项等，都应按规定逐笔执行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上缴、下拨数统一。二是清理往来款项。依照规定应该转作各类收入或各类开支的往来款项不能挂在往来款上，凡属本年的各类收支都应及时入账，列为当年收支。三是分别计算各类结余，不能相互混淆。

1.“事业结余”的核算

“事业结余”科目核算事业单位在一定阶段除运营收支以外各类经常收支相抵后的余额。贷方登记收入转入数，借方登记开支转入数和结转结余分配数；如显现支大于收情形，则用红字结转到“结余分配”科目。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年底）转账时，将“财政补贴收入”、“上级补贴收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其余收入”等科目余额转入本科目贷方，会计分录如下：

借：财政补贴收入

上级补贴收入

附属单位缴款

事业收入

其余收入

贷：事业结余

将“拨出经费”、“事业开支”、“上缴上级开支”、“销售税金”（非运营业务）、“对附属单位补贴”、“结转自筹基础设施建设”等科目余额转入本科目借方，会计分录如下：

借：事业结余

贷：拨出经费

事业开支

上缴上级开支

销售税金（非运营业务）

对附属单位补贴

结转自筹基础设施建设

本科目贷方余额为当期达到的结余，借方余额为当期需要弥补的差额。年度终了，单位应将当年达到的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，本科目无余额。

2.“运营结余”的核算

“运营结余”科目核算事业单位在一定阶段各类运营收入与其相对应开支相抵后的余额。

贷方登记收入转入数，借方登记开支转入数和结转结余分配数。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年底）转账时，将“运营收入”科目余额转入本科目贷方，会计分录如下：

借：运营收入

贷：运营结余

将“运营开支”、“销售税金”（运营业务）等科目余额转入本科目借方，会计分录如下：

借：运营结余

贷：运营开支

销售税金（运营业务）

本科目贷方余额为达到的运营结余，借方余额为运营亏损。年度终了，单位应将达到的运营结余全数转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。需要注意的是：如显现运营亏损，“运营结余”科目借方余额不能结转到“结余分配”科目，只能挂在“运营结余”科目，需用以后年度的运营收益来弥补。

3.专项结余的核算

专项结余是专项资金收支相抵后的余额，事业单位的专项结余分已完工项目专项结余和未完工项目专项结余。事业单位的未完工项目专项结余，结转下年继续运用，无需执行会计处理；事业单位的已完工项目专项结余，报经同级财政部门或项目财务主管部门审批后，分三种情形处理：一是给项目组的物质奖励要增列专款开支；二是留给单位的直接转入事业基金；三是收缴财政部门或项目主管单位的则冲抵拨入专款。

事业单位的已完工项目专项结余不在年底集中执行转账，而是在专项项目完工并结清收支后，依据财务管理的要求以书面材料向同级财政部门或项目财务主管部门报批后执行转账，会计分录如下：

属本单位直接实行的专项项目完工，经准许核销开支，会计分录为：

借：拨入专款

贷：专款开支

由所属单位实行的专项项目完工，经准许核销开支，会计分录：

借：拨入专款

贷：拨出专款

项目结余，经有关部门审核准许，对项目组有突出贡献人士予以物质奖励，其奖励开支要增长专款开支额度，会计分录：

借：专款开支

贷：现金（银行存款）

项目结余，经有关部门审核准许留给单位，会计分录：

借：拨入专款

贷：事业基金——一般基金

项目结余，经有关部门审核准许上缴原拨款单位，会计分录：

借：拨入专款

贷：银行存款事业单位结余分配的会计核算

事业单位结余转入“结余分配”科目后，须执行结余的分配。被限定用途的结余，应按限定用途转入相应的基金账户。未被限定用途的结余转入事业基金。

事业单位达到的结余应按规定对其执行分配。结余的分配涉及到国家、单位、个人等各方面的利益，务必依照国家的法规、制度规定办理。

《事业单位财务规则》规定，事业单位专项结余不参与结余分配。事业单位的结余扣除专项结余后，要按下列程序分配：

一是按规定交纳所得税。

二是上缴上级款。

三是按核定比例提取职工福利基金。

四是转作事业基金。

“结余分配”科目核算事业单位当年结余分配的情形和结果。贷方登记结余转入数，借方登记结余分配数，本科目贷方余额为未分配结余，借方余额为未弥补差额。经年终转账后，“结余分配”科目无余额。

“结余分配”科目一般应设置下方明细科目：应交所得税、应缴上级款、提取职工福利基金、提取事业基金、未分配结余——事业结余、未分配结余——运营结余。

结余转入时：

借：事业结余

运营结余

贷：结余分配—未分配结余—事业结余

结余分配—未分配结余—运营结余

分配时，会计分录如下：

（1）交纳所得税：依据税法规定，属应纳税所得，按规定的税率计算缴纳应交所得税。

计提时，

借：结余分配—应交所得税

贷：应交税金—应交所得税

解交时，

借：应交税金—应交所得税

贷：银行存款

（2）上缴上级款：实施结余上缴办法的单位，所得税后结余按核定的比例或数额计算上缴上级款项。

借：结余分配—应缴上级款

贷：其余应付款—应缴上级款

（3）提取职工福利基金：按财政部门核定的比例提取职工福利基金。

借：结余分配—提取职工福利基金

贷：专用基金—职工福利基金

（4）转作事业基金：

在事业单位的资金运动过程中，事业基金起的是“蓄水池”的作用，用来调节年度之间的收支平衡，所以，按提取职工福利基金后的余额全部转作事业基金。假使收入大于开支，则继续转增事业基金，假使开支大于收入，则用以前年度的事业基金弥补其差额。在确定年初预算时，如开支安排显现缺门，也可以直接安排一部分事业基金用于弥补差额。

经上述三项分配后结余全额转作事业基金的一般基金。

借：结余分配—提取事业基金

贷：事业基金—一般基金

如单位当年“事业结余”显现红字即负结余，则“结余分配”科目显现借方余额，经准许后可用事业基金弥补。

借：事业基金—一般基金

贷：结余分配—未分配结余—事业结余