连环替代法

什么是连环替代法

连环替代法是依据原因之间的内在依存关系，依次测定各原因变动对经济指标差异影响的一种分析方法。连环替代法的首要作用在于分析计算综合经济指标变动的原因及其各原因的影响程度。

应用连环替代法的前提条件：经济指标与它的组成原因之间有着因果关系，能够组成一种代数式。注意这个代数式不一定是乘积关系，加减乘除都可以。

连环替代法的特点

但该方法也有适当的局限性，在运用时应注意它的如下特点：

1、连环替代的顺序性。

2、替代原因的连环性。连环替代法是严格依照各原因的排列顺序逐次以一个原因的事实数替换其基数。除首次替换外，每个原因的替换均为在前一个原因替换的基础上执行的。

3、计算结果的如果性。运用这一方法在测定某一原因影响是，是以假定其余原因不变为条件的。

连环替代法的分析程序

1、寻到与经济指标有因果关系的组成原因。

2、给它们排列顺序，意即要确定在以后的计算中原因替换的顺序。这是很重要的一步。替换的顺序不一样则计算结果就不一样。一般来看，这个替换的顺序题目会给出来的，或者是人所共知的公式，不用我们去确定。

替换的顺序的确定有一个原则：先换量的原因，再换质的原因，并依照影响指标的重要性程度来安排各原因的替换顺序，先换首要的原因，后换次要的原因。（事实上，用这个原则去确定各原因的替换顺序依然是比较问题的）

3、在基期的水准上执行接连替换，每次只替换一个原因，而且这个过程要严格地依照刚才已经确定好的替换顺序依次执行。这里有一个重要的假定：在整个替换的过程中，当替换某个原因时，排在它前面的原因要维持事实期的水准，排在它后面的原因要维持基期水平。

4、计算每个原因单独变动对差额的影响。注意每一次替换举动全将造成一个新的经济指标和新的代数式。在计算每个原因单独变动对差额的影响时，这个新的代数式要去与它前面的紧邻的代数式相减，比较差额，并非是去减基期的代数式。

5、将各原因单独变动对差额的影响数总览相加以后，将相加以后的合计数去与“事实期-基期”的差额执行验证，若相等则终结工作。

连环替代法的计算步骤

1.将基准值代入反应指标及影响要素关系的算式，基准值即为比较标准的报告，如计划值、上期值等；

2.依次以一个原因的事实值替代基准值，计算出每次替代后指标数值，直到所有的原因都以事实值替代为止；

3.把相邻两次计算的结果对比较，测算每一个替代原因的影响方向和程度；

4.各原因的影响程度之和与指标的事实值与基准值的差额相等。

连环替代法的应用

用代数式来描述连环替代法的应用过程：

1、基期N=abc (abc之间也可以是加减乘除关系)

事实期N'=a'b'c' 差额=N'-N

2、我们假定替换的顺序是：先换a，再换b，最后换c

3、替换a原因，得到N1=a'bc ,造成了新的经济指标N1，它是在基期水平上受于a原因的变动而显现的。当下计算a原因单独变动导致的影响数：Na=N1-N

4、替换b原因，得到N2=a'b'c ,造成了新的经济指标N2，它是在N1水平上受于b原因的变动而显现的。当下计算b原因单独变动导致的影响数：Nb=N2-N1

5、替换C原因，得到N3=N'=a'b'c' ,造成了新的经济指标N3,它是在N2水平上受于C原因的变动而显现的。当下计算C原因单独变动导致的影响数：Nc=N3-N2

差额=N'-N=Na+Nb+Nc ,终结工作。

例：依据甲产品的下列资料，分析该产品90年销售利润的完成情形，计算各原因单独变动对指标的影响数。

解：销售利润的公式是：销售利润=销量*[单价*（1-税率）-单位成本]原因替换的顺序是先换销量，再换成本，再换单价，最后换税率。这也是依照企业可控制性来排列的。一般来看，企业要扩大利润，首先就是要扩大销量，其次才是减弱成本和提升单价，而税率则是不可控的。

1)先换销量：N1=80*[2000*（1-10%）-1500]=24000 ，注意销量为事实期报告，其余三者为基期报告。

N销量=N1-N=24000-30000=-6000元

2)再换成本：注意销量和成本都是事实期报告，其余二者为基期报告。

3)再换单价：注意销量成本和单价都是事实期报告，税率为基期报告。

4)最后换税率：N4=N'=33600 ，N税率=33600-42400=-8800元

差额=N'-N=N销量+N成本+N单价+N税率=-6000+4000+14400-8800=3600元

不管经济指标的表达式是一个什么样的代数式，只要给出了替代的顺序，就能够应用连环替代法去执行财务分析了。注意，所有替换的原因的前面的原因都要维持事实水平，而排在它后面的原因都要维持基期水平。一部分高校编撰的财务管理学教材、中级会计师职称的财务管理学教材和CPA财管教材，在介绍连环替代法时表达式都用的是N=abc该种乘积关系，致使有的人未能搞懂连环替代法的真正含义是什么，以为就只有乘积关系才可用连环替代法，原因之间是加减的关系，括号套括号的关系就不会用连环替代法了。

连环替代法的举例

例：某企业2004年9月某种原材料费用的事实值是9240元，而其计划值是8000元。事实比计划增长1240元。受于原材料费用是由产品产能、单位产品材料消耗用量和材料单价3个原因的乘积组成的，所以，可以将材料费用这一总指标分解为3个原因，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响方向和程度。现假定这3个原因的数值如下表所示。

材料费用的影响要素及数值情形表

解 依据上表资料，材料费用总额事实值较计划值增长了1240元。运用连环替代法，可以计算各原因变动对材料费用总额的影响方向和程度如下：

计划值 100×8×10=8000（元）（1）

首次替代（产品产能原因） 110×8×10=8800（元）（2）

第二次替代（单位材料消耗量原因） 110×7×10=7700（元）（3）

第三次替代（材料单价原因） 110×7×12=9240（元）（4）

受于产品产能增长对材料费用的影响为

（2）-（1）=8800-8000=800（元）

受于单位产品材料消耗量节约对材料费用的影响为

（3）-（2）=7700-8800=-1100（元）

受于材料单价提升对材料费用的影响为

（4）-（3）=9240-7700=1540（元）

综合这3个原因对材料费用总额的影响为

800-1100+1540=1240（元）