分析性测试

分析性试探简述

所谓分析性试探，就是通过财务报表报告关系的比较和研究而对财务信息执行的本质性试探。

分析性试探，是审计人士获得审计证据的一种审计手段，是帮助审计人士全面把握被审计单位财务情况，科学评估审计着重的重要技术方法，也是总的评价审计发现、检查审计成果合理性的有效手段。

分析性试探的作用

分析性试探在整个审计过程中是一种有效的审计方法，但是在审计的不同阶段，它的作用是不同的，审计人士务必把握准分析试探的实质，充分理解分析性试探的概念和要素，才可全面认识和充分发挥分析性试探的作用。

首先，在审计准备阶段，我们利用分析性试探方法首要完成下列任务：一是充分调查了解被审计单位的基本情形，包含被审计单位的组织结构、生产运营管理、雇员和劳动生产率，管理人士道德品质、业务水平，基本财务会计政策，以前年度财务会计报表审计情形，审计意见类型，此外还应充分了解执法执纪部门，尤其是财政、税务、工商等部门对被审计单位的评价、处罚等情形。假使是对被审计单位执行接连审计或定期审计，那么审计人士还可以利用以前年度的审计工作底稿。这些财务信息和非财务信息，组成了审计人士对被审计单位的初步了解和认识。在此基础上，审计人士有必要利用分析性试探的技术和方法对这些信息执行加工整理，使之形成审计准备阶段的有用信息。二是评价财务报表的总的会理性。审计人士经常运用趋势分析法和比率分析法等分析性试探的重要方法，经历一连串的比较和分析，分析运营管理和财务核算中存在巨大困难的机会性，比如我们对一水泥厂审计时，采取比率分析法执行分析性试探，结果发现其递延资产占整个资产的25％，这引起了审计人士的充分关注，到本质性试探时查出，其递延资产账户中有400多万元是制造费用，不属递延资产的规模，虚增了利润，使该企业扭亏为盈，企业领导人当年承受县政府的奖励。三是策划审计计划，确定审计着重。审计人士对被审计单位的基本情形执行了解后，对审计的着重领域和高风险领域有了一个总的轮廓，为审计资源的合理分配给予了根据。首要是：和预期值有较大差异的项目，应投入较多的审计资源，对那些差异不大或者基本没有差异的项目，降低审计资源的投入，这完全符合审计工作的客观要求，也是控制审计成本，提升审计效率的有效方法。

其次，在审计实行阶段，要注意下方几个困难：一是假使审计项目的控制风险和固有风险比较高，不宜适用分析性试探方法。二是一部分特别重要的项目如应收账款、货币资金等项目的审计，不应只依靠分析性试探的结果，还应采取本质性试探等审计程序和方法。三是审计人士要注意分析性试探结果与针对同一审计目标实行的其它审计方法所得结果的统一性，也就是说，对同一审计目标，采取不同的审计方法，但结果应当统一，假使显现不统一的情形，审计人士应执行细致核查，找出原因，或更深一步实行其它替代程序。四是对一部分审计项目无法执行精准的预期或估算问题，那就没必要执行分析性试探。

第三，在审计数据阶段应完成如下任务：一是对审计总览结果执行分析性试探，首要对审计差异调整表、试算平衡

表执行复核，分析调整的原因，调整后的合理性和总趋势能否符合一般性规律。二是对审计调整后的财务报表总的的合理性执行检查。在检查过程中，首要把握调整后的财务报表能否符合企业现况，在事实工作中，被审计单位供应的求审计会计报表或许存在多种错误，审计人士在审计准备阶段，利用分析性试探等方法发现了一部分疑点，在审计实行阶段亦在余额试探中对这些疑点执行了查证，但无法把所有的困难都查清楚，直到审计数据阶段，审计人士复核审查后的财务报表时，才发现一部分重要比率多出了常规，对此，审计数据阶段的分析性试探，就是一种很好的审计方法。三是对被审计单位的连续运营能力执行评价。通过对审计调整后的会计报表复核，从一部分重要的财务比率入手，检查和评价其连续运营能力。

分析性试探的核心

分析性试探的核心在于分析和比较，在于利用审计人士积攒的经验和收集的合理标准，对照分析被审计单位供应的资料和信息，从中发现异常的变动、不会常理的趋势或比率。

首先要分析所收集报告之间或许存在的关系，即有关性，假使没有有关性，也就无法执行分析。比如，我们在审计一水泥厂在建工程账户时，发现计入在建工程的银行贷款利息达407万元，数额过大，于是我们就收集了与在建工程账户有关联的长期借款、短时间借款、银行存款等账户，发现其中的380万元利息属流动资金借款利息，应计入财务费用，如此通过各账户之间存在的关系，查出了错报。后向财务人士核实情形时得知，领导为了出政绩安排财务人士执行舞弊。

二是所收集信息资料务必具有可比性。一般可以建立下列比较关系：用预期值和事实值执行比较，同期与计划比较，事实值与上年同期值执行比较，相同行业相同或相近情形的比较，同历史最好水平执行比较，和同行业先进水平比较，和同行业平均水准比较等。通过以上比较分析出差异原因，从中找出规律性东西，达到分析性复核的核心，即分析和比较。

三是可比性应该刨去相关原因，比如企业扩大范围，重组兼并等，也就说可比性要建立在与一基础之上。

分析性试探方法

分析性试探有很多具体的方法，这些方法在运用过程中，都需要遵循有关规则，审计人士只有熟练掌握了分析性试探的方法，方能达到审计目的。当前常用的分析性试探方法有下方几种：

一是趋势分析法。它是指审计人士将被审计单位的若干财务信息或非财务信息执行分析和比较，从中找出规律性或发现异常变动的方选。趋势分析法的特点是比较直观，可以将本期指标同若干期指标比较，或同计划比较等，找出事物发展的总趋势。

二是比率分析法。是指审计人士利用被审计单位的财务或非财务报告，计算一部分通用比率，并将这些比率与民众广泛觉得合理的一部分标准执行比较的方法，比率分析法的特点是比率可来自财务报表，比率是相对数，财务比率计算简单，财务比率可比规模大等。

三是时间序列分析法。是指观察或记录下来的一组按时间先后顺序排列起来的数字序列。

四是回归分析法。是对有因果关系的两类或多种经济报告之间的关系执行分析，推导出相应的两类或多种经济报告之间的关系执行分析，推导出相应的因果关系或回归方程，并以此模式来推算一类或多种变量发生改变时，其它变量的改变规律。