详细介绍
进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定。
所谓升值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出‚在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳有关税费，需计算
进项税额转出
1、就是说购进货物在没有弄清能否能抵扣进项税额以前，先做了进项抵扣处理，等到弄清楚是不能抵扣的，就从已经抵扣的进项税额中转出来，降低进项税额抵扣。
2、依照《中华人民共和国升值税暂行条例》第十条规定：
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（1）购进固定资产；
（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；
（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；
（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（5）非正常损失的购进货物；
（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
《中华人民共和国升值税暂行条例》实行细则第二十二条规定：
已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第（2）至（6）项所列情形的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法精准确定该项进项税额的，按当期事实成本计算应扣减的进项税额。
计算方法
1．相关政策规定。能够精准计算企业原抵扣进项税额的，按原抵扣进项税额结转进项税额转出；无法精准确定进项税额的，一律按当期事实成本成本计算结转应当转出的进项税额。所谓事实成本包含进价、运费、保险费及其
进项税额转出
2．进项税额转出的计算
（1）若原外购货物全部成本据按升值税专用发票抵扣了进项税额，则按需要转出进项税额的外购货物账面成本乘以外购货物适用升值税税率计算转出。
（2）若原外购货物全部成本按支付价款乘抵扣率抵扣了进项税额，则按据需转出进项税额的外购货物的账面成本÷（1-抵扣率）×抵扣率计算转出。
例：某企业从农民手中收购玉米开，收购凭证，金额10000元，则原账面应转材料入库成本8700元，升值税进项税额1300元，若该批玉米发生非正常损失，则企业应转出升值税进项税额为：8700÷（1-13%）×13%=1300（元）。
（3）若原外购货物是依据多种凭证抵扣的进项税额，为了最大限度的体现公平，可以需转出进项税额的外购货物的账面成本×综合抵扣率计算结转进项税额转出。
其中综合抵扣率=本期外购货物全部进项税额÷本期外购货物全部成本×100%
（4）在产品、产成品发生非正常损失，可按下方办法计算结转进项税额转出。
非正常损失的在产品或产成品成本×（本期在产品、产成品当中外购货物成本÷本期在产品、产成品全部成本）×外购货物或应税劳务综合抵扣率
（5）兼营免税项目或非应税项目（不包含固定资产在建工程）而无法清晰划分不得抵扣进项税额的，可按下方办法计算结转进项税额转出。
不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×（当期免税项目销售额、非应税项目运营额合计÷当期全部销售额、运营额合计）
（6）外商投资企业兼营出口与内销，不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的，可按下方办法计算结转进项税额转出。
出口货物不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×（当期出口免税货物销售额÷当期全部销售额）
进项税额转出
当期应冲减的进项税额=当期获得的返还资金×所购货物适用升值税税率
（三）进项税额及进项税额转出的检查及处理
1．严格审核抵扣进项税额的原始凭证。
若企业将不符合规定的原始凭证作为抵扣进项税额的根据，则应做下方账务调整：
借：原材料等（或以前年度损益调整）
贷：应交税金——升值税检查调整
比如：某酒厂本月收购旧酒瓶共支付现金1000元，由企业开具经税务机关答应运用的自制收购凭证并据此作出如下账务处理：
借：包装物900
应交税金——应交升值税100
贷：现金
则上述账务处理存在的困难是：经税务机关答应运用的收购凭证只能作为核算包装物成本的根据，不得作为抵扣进项税额的根据，该企业多扣进项税额100元，应做如下账务调整：
借：包装物（或以前年度损益调整）100
贷：应交税金——升值税检查调整100
2．通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的贷方摘要栏执行检查发现困难。
具体办法是检查上述账户贷方摘要栏，追查企业外购材料的用途，清晰企业能否存在非生产、销售用料，并与”应交税金——应交升值税”贷方进项税额转出栏相核对，确定企业账面能否已经结转进项税额转出，转出金额能否正确。
进项税额转出的计算方法
依据现行税法的规定，升值税一般纳税人发生下列情形时，应转出进项税额：已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务更改用途的；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；因进货退出或折让收回的升值税额；因买入货物而从销货方获得的各种形式的返还资金。其中有些进项税额转出可以依据相应的扣除率直接计算确定，有些则需要依据具体情形通过某些特定方法计算确定。这里的特定方法，归纳起来首要有下方几种：还原法
（一）含税支付额还原法所谓含税支付额还原法，是指税法规定进项税额按含税支付额直接计算，但账面所供应的计算进项税额转出的支付额是扣除了进项税额之后的支付额，需要执行价格还原，然后再根据所适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。其计算公式：
应转出的进项税额＝应转出进项税的货物成本÷（1－进项税额扣除率）×进项税额扣除率
此方法首要用于特定外购货物，即买入时未获得升值税专用发票，但可以根据支付价格计算抵扣进项税额的外购货物，如从农业生产者手中或从小范围纳税人手中买入的免税农产品；从专门从事废旧物资运营单位买入的废旧物资，以及企业销售商品、外购货物所支付的运费等。
例：某酒厂3月份从农民手中买入玉米一批，作为生产原料，收购价为100万元，支付运费2万元。该酒厂当月申报抵扣的进项税额13.14万元，记入材料成本的单价为88.86万元。4月份酒厂将玉米的一部分用于非应税项目，移用成本65万元，其中运费1.25万元。
根据上述方法，该部分玉米进项税转出数额则为63.75÷（1－13%）×13%＋1.25÷（1－7%）×7%＝10.47（万元），并非是63.75×13%＋1.25×7%＝8.38（万元）。
进项税额转出
所谓含税收入还原法，是指税法规定进项税额按不含税支付额计算，但账面供应的计算进项税额转出的收入额（返还的支付额）是含税的，需要执行价格还原，再按适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。其计算公式为：
应冲减的进项税额＝当期获得的返还资金÷（1＋所购货物适用的升值税税率）×所购货物适用的升值税税率
此方法适用于纳税人外购货物时从销货方获得的各种形式返还资金的进项税转出的计算。
例：某商业企业向某生产企业购进一批货物，价款30000元，升值税额5100元。当月从生产企业获得返还资金11700元，升值税率17%.则：
当月应冲减的进项税额＝11700÷（1＋17%）×17%＝1700（元）
比例法
（一）成本比例法所谓成本比例法，是指依据需要依法执行进项税额转出的货物成本占某批货物总成本或产成品、半成品、某项目总成本的比例，确定事实应转出的进项税额。该方法首要适用于货物更改用途，产成品、半成品发生非正常损失等的进项税转出。自此成本比例法又可分为移用成本比例法与当量成本比例法。
1.移用成本比例法
应转出的进项税额＝某批外购货物总体进项税额×货物更改用途的移用成本÷该批货物的总成本
例：某一般纳税人3月份将一批从小范围纳税人买入的免税农产品（收购价30万元，运输费1万元）委托A厂（一般纳税人）加工半成品，支付加工费5万元，升值税0.85万元，当月加工完毕收回。4月份该纳税人将其中的一部分用于非应税项目，移用成本为20万元。
此批产品的总成本为：（30－3.9）＋（1－7%）＋5＝32.03（万元）
此批产品的进项税额为：30×13%＋1×7%＋0.85＝4.82（万元）
应转出的进项税额为：20÷32.03×4.82＝3.01万元
2.当量成本比例法
应转出的进项税额＝非正常损失中损毁在产品、产成品或货物数量×单位成本×进项税额扣除率×外购扣除项目金额占产成品、半成品或项目成本的比例
例：2002年3月，某纺织厂因员工违章作业发生一起火灾，烧毁库存外购原材料腈纶20吨、库存产成品针织布6万米；已知原材料晴纶每吨成本8万元（不含税），针织布单位成本每万米20万元。原材料占产成品成本的比例为75%.
应转出的进项税额：20×8×17%＋6×20×75%×17%＝42.5（万元）
（二）收入比例法
所谓收入比例法是指依据纳税人当期的非应税收入占总收入的比例，计算确定当期非应税收入应承受的进项税转出额。此方法适用于纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包含固定资产在建工程）而无法划分出不得抵扣的进项税额的情形。其计算公式为：
不得抵扣的进项税额＝本期全部进项税额×免税或非应税项目的销售额÷全部销售额
例：某制药厂（一般纳税人），首要生产销售各种药品，2003年3月，该厂购进货物的进项税额为20万元，当月药品销售收入250万元，其中避孕药品销售收入50万元。
当月不得抵扣的进项税额：20×50÷250＝4（万元）
运用分析
按《升值税暂行条例实行细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包含
进项税额转出