财政总预算会计

财政总预算会计的成长过程

新中国成立以来，财政部预算会计的成长经历三个期间。

（1）1949-1965年创立“总预算会计”，分设资产、负债、岁入、岁出会计要素，以“资产=负债”作为基本会计等式，实施收付达到制，采取借贷记账法，编报资产负债表、收支决算表。

（2）1966-1997年调整为“财政总会计”，改设资金来源、资金运用、资金结存会计要素，改设基本会计等式为“资金来源-资金运用=资金结存”，改用资金收付记账法，编报资金活动情形表、财政收支决算总表、预算外收支决算表。

（3）1998年实施财政总预算会计的巨大改革，涉及会计要素、会计等式、记账方法和会计报表等方方面面。财政总预算会计的特点

（1）政策性和计划性

首先，国家财政预算对国民收入的分配和再分配活动是依据国家的法律、法规要求有计划地执行的，是国家意志在财政分配上的集中体现。财政总预算会计在核算、反应和监督国家财政预算实施过程中，无不记录和反应着贯彻国家法律、法规的情形和困难，政策性非常强。

其次，国家财政预算是与国民经济和社会发展计划相适应的分配计划，是国家的基本财政计划，与社会经济发展和进步紧密有关的教育、科学、文化、卫生等所需的公共消费基金，首要是通过国家财政预算的再分配无偿供应的。国家财政预算经历全国人民代表大会审查准许后即具有法律效力，是具有强制力的国家收支计划。财政总预算会计是实施国家财政预算的专业会计，在达到其核算、反应和监督职能的过程中，始终紧紧环绕国家财政预算这个强制性计划执行，把促进增收节支，坚持财政预算收支平衡，保证各类事业发展计划和行政任务圆满完成作为其工作的目标。

又一次，财政总预算会计处在非物质生产领域，其反应的效益首要显现为精神产品、服务质量、工作效率，不或许像企业会计那样对企业生产的物质产品执行精确、严密的成本核算，而是首要依靠计划管理提升经济效益和社会效益。所以，财政总预算会计属于计划管理型会计。

（2）统一性和普遍性

国家财政预算是全国统一的预算，财政总预算会计务必以国家财政预算实施为中心，组织一个全国集中统一的会计核算体系，否则，就无法定期、及时反应整个国家财政预算实施情形和数据年度国家决算与各级地方决算。众所周知，在年度财政预算实施过程中，国务院和各级地方人民政府需要定期、及时地掌握国家财政预算和地方各级财政总预算会计的收支实施情形，以便研究困难，有针对性地采取措施，指导工作。这就要求全国各级财政总预算会计统一行动，及时、精准、完整地逐级汇编国家财政预算实施的会计报表，再层层总览上报国务院和各级地方人民政府。年度国家决算和各级地方决算的编审工作，也要上下统一组织、统一行动，才可完成财政总预算会计的工作任务。同期，财政总预算会计的收支分类核算指标体系也是全国统一的，即全国统一实施的《政府预算收支科目》。

财政总预算会计的普遍性特点，首要表当下：

1、国家财政预算收支反应着社会再生产过程中生产、分配、交换、消费各环节的普遍而复杂的经济关系。如某一级财政总预算会计，既要反应非物质生产领域的预算收支实施情形，又要反应物质生产部门、企业运营单位的财务成果和上缴利税的情形，其核算、反应的内容延伸到社会再生产的各个环节。

2、财政总预算会计分类核算体系涉及的规模广。凡是编制和实施国家财政预算的地区、部门和单位，其预算收支活动必然承受财政总预算会计核算科目分类体系的约束。这不仅包含大量的行政单位、财政系统、税务系统、国库系统等，而且按政府预算收支科目规定办理税款缴库手续的企业、个体运营者也不例外，均为财政总预算会计核算要涉及的规模。

（3）宏观性和社会性

财政总预算会计是实施国家财政预算的会计，而国家财政预算收支实施情形是国民经济和社会发展计划实施情形在财政上的集中反应。财政总预算会计在实施国家财政预算的收支分配中，通过经常、大批、接连的账务核算和情形反应，对国家财政预算的实施和国民经济活动情形，起着“晴雨表”作用和宏观监督作用。如通过预算收入缴款的反应和分析，可以从宏观上掌握固定资产计划及事业发展计划完成情形；通过定期的财政总预算会计报表分析，可以解析财政收支总量及结构、产业结构、市场物价、经济上涨速度等重要的宏观经济变动趋势，为领导机关宏观经济决策服务。

受于财政总预算会计具有操作主体的政府性、核算规模的宏观性和核算内容的综合性特点，从总的意义上讲，它具有社会总会计的特点，社会性特点显著。财政总预算会计的分析

新会计体系与政府财政预算构成体系相统一，分设中央、省、市、县、乡五级财政总预算会计。

这个体系以政府财政预算管理为中心，以经济和社会发展为目的，执行会计核算、反应预算实施、实施会计监督、参与预算管理、合理高度资金。为此，它分设资产、负债、净资产、收入、开支会计要素，确立 “资产-负债=净资产”、“收入-开支=结余，实施收付达到制，采取借贷记记账法，运用历史成本模式。

各级总预算会计定期编制和总览资产负债表、预算实施情形表、预算实施情形表明书及其它附表。其它附表有基本数字表、行政事业单位收支总览表以及所附会计报表。

与行政、事业单位会计对比，预算会计以预算管理为核心，具有较强宏观性、社会性、政策性、统一性。

美国的政府财政预算会计，分为联邦、州、县、市、等级制，强调经管责任性和决策有用性，实施基金会计模型，采取修正的收付达到制（现金制）或修正的权责发生制（应计制），由国会下设会计总局规定联邦政府预算会计原则及制度，政府会计准则委员会策划州及地方政府预算会计准则。财政总预算会计与政府总会计的关系

一、财政总预算会计与政府总会计的关系

政府总会计是各级政府通过财政部门以货币为首要计量单位，对政府预算的实施情形和政府受托责任的履行情形执行接连、系统、完整的核算和监督的宏观会计。政府总会计的会计主体是经济、政治、文化、社会、人口和地域意义上的一级政府，不是狭义的政府机关，也不是财政机关，不是上一级政府，也不是下属各级政府。依据我国的政权结构和行政区划，会计主体应分为中央、省、市、县和乡镇五级。政府总会计的会计对象，包含政府预算的实施情形和政府受托责任的履行情形两慷慨面。

财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算实施情形的宏观会计。政府总会计与财政总预算会计对比，会计主体是相同的，均为一级政府，但会计对象扩大了，由核算和监督政府预算实施情形的一个方面，扩大为包含核算和监督政府受托责任履行情形的两慷慨面。

财政总预算会计的核算仅限于一般预算、基金预算和债务预算的预算收支情形，而政府总会计则在此基础上，增长了预算外资金的预算收支情形等包含在综合预算中的所有内容；财政总预算会计核算的资产内容包含财政性货币资金、有价证券和政府预算实施中形成的债权等，而政府总会计要在此基础上，延伸到一级政府履行责任涉及到的所有债权和长期资产，如政府贷款、固定资产、无形资产和政府投资资产等；财政总预算会计只核算实施预算所涉及的负债，而政府总会计要在此基础上，核算一级政府履行责任过程中涉及到的所有负债，如一级政府所有的内债、外债，内债应包含欠发教师薪资、欠发社会保险金、未支付的政府赔偿、各行政单位的违规欠债等；财政总预算会计核算的净资产包含一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余和预算周转金等，而政府总会计要在此基础上核算与履行政府责任相关的各种净资产和权益。

二、财政总预算会计扩展为政府总会计的机会性

市场经济体制下，为了增强政府的宏观调控职能，加深民主监督，应当在各级政府设立核算和监督政府预算实施情形和政府责任情形的政府总会计。设立的政府总会计是独立于现行财政总预算会计之外？依旧在现行基础上扩展形成呢？笔者赞成后者，其理由如下：

1.从财政总预算会计与政府预算的关系看。预算的实施情形和责任的履行情形是政府总会计对象的两个构成部分。这两部分是相互相关的，政府预算的触角差不多渗透到政府责任履行的方方面面。通过政府预算“两上两下”的编制过程，可以解析和掌握行政事业单位为完成其行政任务和事业计划的物质基础，通过政府预算实施中的一收一支可以反应一级政府每一笔资产、负债、净资产（权益）的增减变动，通过部门预算的编制和实施可以解析和掌握一个政府部门资产、负债和净资产（权益）的年初余额及其增减变动情形，通过政府采购预算的编制和实施可以解析和掌握财政支付了多少资金，预算单位支付了多少资金，支到哪里去了，用于哪些方面，形成了多少货物、工程或服务，其中形成的固定资产是多少。所以，通过财政总预算和监督政府预算的会计视角，能较方便地得到反应资产、负债、净资产（权益）等相关反应政府责任履行情形的会计信息。

2.从财政预算管理制度的改革措施看。近年来在公共财政框架下，财政预算管理制度执行了部门预算、政府采购、国库集中收付、预算外资金收支两条线等一连串改革，尤其是政府采购和国库集中收付改革措施，为财政总额预算会计扩展为政府总会计给予了第一手核算资料。

政府采购是指行政事业单位为开展政务活动或供应公共服务的需要，运用财政性资金，以法定的方式、方法和程序，对货物、工程或服务的买入。通过财政全额直接拨付、财政差额直接拨付和采购卡支付等方式，可以直接得到提供商供应的货物、工程或服务的原始凭证。财政总预算会计依据采购合同和提供商供应的原始凭证，通过填制并向各行政事业单位传递《政府采购资金入账通知单》即原始凭证分割单，可以掌握各买入单位的入账金额，以及怎样入账，进而为政府总会计在财政总预算会计按预算要求核算基础上，扩展到固定资产等长期资产的核算给予了直接根据。

国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为首要形式的现代国库管理制度。国库集中收付制度的实行，避免了财政性资金按主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位间的层层转拨，通过财政直接支付和财政授权支付的网络系统，使政府总会计在财政总预算会计按预算实施核算的基础上，扩展到直接按预算单位的相关经济业务执行政府责任履行情形的核算给予了或许。3.从现行的几种政府宏观会计的比较看。现行的政府宏观会计包含财政总预算会计、预算外资金财政专户会计、社会保障基金财政专户会计和国际金融组织贷款转贷会计等。财政总预算会计的预算性、综合性和与其余几种政府宏观会计的有关性，是其余几种政府宏观性会计不可比拟的，其余几种政府宏观性会计只能从一个部分或侧面核算和监督一级政府的宏观情形。所以，为了统一核算和监督一级政府预算实施和责任履行情形，将财政总预算会计与其余几种政府性宏观会计合并为政府总会计是必然的选择。需要表明的是政府总会计的设置并没有能代替有些宏观会计因特殊需要而执行的会计核算。