应付债券的会计处理

应付债券是指企业为筹集长期资金而事实发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的单价受同期银行存款利率的影响较大，一般情形下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情形。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情形。

企业按面值发行债券时，应按事实收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

对于按面值发行的债券，在每期采取票面利率计提利息时，应该依照与长期借款相统一的原则计入相关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发开支”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。应付债券按（事实利率事实利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应依照与长期借款相统一的原则计入相关成本、费用。

长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

应付债券的会计处理

一、本科目核算企业为筹集长期资金而事实发行的债券及应付的利息。

发行1年期及1年期下方的短时间债券，应该另设“2112 应付短时间债券”科目核算。

二、企业发行债券时，假使发行费用大于发行阶段冻结资金所造成的利息收入，按发行费用减去发行阶段冻结资金所造成的利息收入后的差额，依据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，依照借款费用资本化的处理原则处理；属于其余用途的，计入当期财务费用。假使发行费用差于发行阶段冻结资金所造成的利息收入，按发行阶段冻结资金所造成的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续阶段于计提利息时摊销。

其余借款费用的处理原则，比照长期借款借款费用资本化的规定办理。

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日或许支付的利息弥补金，即债券约定赎回期届满目应支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应该在债券发行日至债券约定赎回届满日阶段计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用资本化的处理原则处理。

三、本科目应该设置下方明细科目：

(一)债券面值；

(二)债券溢价；

(三)债券折价；

(四)应计利息。

四、企业发行债券时，按事实收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面价值，贷记本科目(债券面值)；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记或借记本科目(债券溢价或债券折价)。

五、企业债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应该在债券存续阶段分期摊销。摊销方法可以采取事实利率法，也可以采取直线法。

分期计提利息及摊销溢价、折价时，应该区别情形处理：

面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记本科目(应计利息)。溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目(债券溢价)，按应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应计利息，贷记本科目(应计利息)。

折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目(债券折价)，按应计利息，贷记本科目(应计利息)。

六、债券到期，支付债券本息时，借记本科目(债券面值、应计利息)，贷记“银行存款”等科目。

七、企业发行的可转换公司债券应在本科目中设置“可转换公司债券”明细科目核算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票以前，应按一般债券执行账务处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按债券的面值，借记本科目(债券面值)，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记本科目(债券溢价、债券折价)，按已提的利息，借记本科目(应计利息)，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按事实用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——资本(或股本)溢价”科目。未转换股份的可转换公司债券，其到期还本付息的账务处理，按上述一般债券处理。

八、本科目应接债券种类设置明细账，执行明细核算。

九、企业在发行债券时，应将待发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情形在备查簿中执行登记。

十、本科目期末贷方余额，反应企业仍未偿还的债券本息。