生产过程

什么是生产过程

生产过程是指从投料开始，经历一连串的加工，直至成品生产出来的全部过程。在生产过程中，首要是劳动者运用劳动工具，直接或间接地作用于劳动对象，使之按民众预定目的变成工业产品。生产过程-正文

民众在适当的生产关系下生产物质资料的过程。物质资料的生产是人类社会最基本的实践活动，是人类社会赖以生存和发展的基础。民众要生存，就务必有吃、穿、住、行等各方面的物质生活资料，而要得到这些生活资料,就要执行生产。任何社会,假使不从事生产活动，人类就无法生活下去，更谈不上执行政治、文化、教育、科学、艺术和其余社会活动。

物质资料的生产过程包含必需的原材料的储备阶段，劳动者运用生产工具作用于劳动对象的劳动过程，以及自然力对劳动对象独立发挥作用的过程（如酿酒的发酵）等。

生产过程，不但是物质资料的生产过程，而且是生产关系的生产和再生产过程。由于，民众在执行物质资料生产时，不仅要与自然界发生关系，而且民众之间也必然要以适当的方式结成相互关系，而绝不或许脱离社会，孤立地、同别人毫无联系地执行生产。该种在生产过程中结成的相互关系,就是狭义的生产关系。K.马克思说：“社会生产过程既是人类生活的物质生存条件的生产过程，又是一个在有记录以来经济上独特的生产关系中执行的过程，是生产和再生产着这些生产关系自身，因此生产和再生产着这个过程的承受者、他们的物质生存条件和他们的互有关系即他们的适当的社会经济形式的过程”（《马克思恩格斯全集》第25卷,第925页）。也就是说，在适当的社会形态中，生产过程是物质资料生产过程和生产关系生产过程的统一。

不管生产过程的社会形式如何,每一个生产过程,从接连的角度看，均为再生产过程。再生产过程，或称社会生产总过程，包含生产、交换、分配、消费四个环节。生产这个环节，就是直接生产物质资料的过程。在再生产过程中，生产处在首要地位，是决定性的环节。适当的生产决定适当的交换、分配和消费。这是由于，交换、分配、消费这三个环节的物质内容均为产品，务必从直接生产过程中生产出来；同期，分配、交换和消费的性质也是由民众在直接生产过程中所形成的相互关系决定的。但倒过来，交换、分配、消费对于生产也发生巨大的反作用。

生产过程在不同的生产关系下，具有不同的性质。在以生产者自己占有生产资料和个体劳动为基础的简单商品生产条件下，生产过程是劳动过程和价值形成过程的统一。在资本主义商品生产的条件下，生产过程是劳动过程和价值增殖过程的统一。资本主义生产关系，决定了资本主义的生产过程是资本家追逐和占有余下价值的过程。生产过程的要素结构

依照生产过程组织的组成要素，可以将生产过程分为物流过程、信息流过程和资金流过程。

1）物流过程 采购过程、加工过程或服务过程、运输（搬运）过程、仓储过程等一连串过程既是物料的转换过程和升值过程，也是一个物流过程。

2）信息流过程 生产过程中的信息流是指在生产活动中，将其相关的原始记录和报告，依照需要加以收集、处理并使之朝一定方向流动的报告集合。

3）资金流过程 生产过程的资金流是以在制品和各种原材料、辅助材料、活力、燃料设备等实物事态显现的，分为固定资金与流动资金。资金的增速流转和节约是提升生产过程经济效益的重要渠道。生产过程的分类

企业的生产依据各部分在生产过程中的作用不同，可划分为下方三部分：

1．基本生产过程。基本生产过程是指组成产品实体的劳动对象直接执行工艺加工的过程。如机械企业中的铸造、锻造、机械加工和装配等过程；纺织企业中的纺纱、织布和印染等过程。基本生产过程是企业的首要生产活动。

2．辅助生产过程。辅助生产过程是指为保证基本生产过程的正常执行而从事的各种辅助性生产活动的过程。如为基本生产供应活力、工具和维修工作等等。

3．生产服务过程。生产服务过程是指为保证生产活动顺遂执行而供应的各种服务性工作。如提供工作、运输工作、技术检验工作等等。

上述三部分彼此结合在一起，组成企业的整个生产过程。其中，基本生产过程是主导部分，其余各部分均为环绕着基本生产过程执行的。合理组织生产过程

合理组织生产过程是指把生产过程从空间上和时间上很好结合起来，使产品以最短的路线、最快的进展通过生产过程的各个阶段，而且使企业的人力、物力和财力得到充分的利用，高达高产、优质、低耗。合理组织生产过程需要解决到下方几点：

(一)生产过程的接连性

生产过程的接连性是指产品和零部件在生产过程各个环节上的运动，自始至终处在接连状态，不发生或少发生不必要的中止、停顿和等候等现象。这就是要求加工对象或处在加工当中，或处在检验和运输当中。维持生产过程的接连性，可以充分地利用机器设备和劳活力，可以缩短生产周期，增速资金周转。

(二)生产过程的比例性

生产过程的比例性是指生产：过程的各个阶段、各道工序之间，在生产量力上要维持必要的比例关系。它要求各生产环节：之间，在劳活力、生产效率、设备等方面，相互均衡发展，避免"短板"现象。保证生产过程的比例性，既可以有效地提升劳动生产率和设备利用率，也更深一步保证了生产过程的接连性。

为了维持生产过程的比例性：，在设计和建设企业时，就应依据产品性能、结构以及生产：观模、协作关系等统筹规划；同期，还应在日常生产组织和管理工作中，搞好综合平衡和计划控制。

(三)生产过程的节奏性

生产过程的节奏性是指产品在生产过程的各个阶段，从投料到成品完工入库，都能维持有节奏地均衡地执行。要求在相同的时间间隔内生产大差不差相同数量或递增数量的产品，避免前松后紧的现象。

生产过程的节奏性应该体当下投入、生产和出产三个方面。

其中出产的节奏性是投入和生产节奏性的最结束果。只有投入和生产都保证了节奏性的要求，达到出产节奏性才有机会。同期，生产的节奏性又取决于投入的节奏性。所以，达到生产过程的节奏性务必把三个方面统一安排。

达到生产过程的节奏性，有助于劳动资源的合理利用，降低：时的浪费和损失；有助于设备的正常运作和维护保养，避免因超负荷运用而造成很难修复的损坏；阿利于产能质量的提升和防止废品大批的造成；有助于降低在制品的丈量积存；有助于安全生产，避免人身事故的发生。

(四)生产过程的适应性

生产过程的适应性是指生产过程的组织形式要灵活．．能及时满足改变了市场需要。伴随市场凋节的开展，技术的进步和人民生活水平的提升，用户对产品的需要逐渐增多样化。这就给企业的生产过程组织导致了新的困难，即如何朝着多品种、小批量、能够灵活转向、应急应变性强的方向发展，为了提升生产过程组织的适应性，企业可采取"柔性制造系统"等方法。

上述组织生产过程的四项要求是衡量生产过程能否合理的标准，也是获得不错经济效果的重要条件。生产过程的核算[1]

在生产过程中，企业将原材料等劳动对象投入生产，经历员工的劳动加工，制造出适合于社会需要的产品。生产过程一面从实物形态看，把材料通过加工变成产品，是产品的制造过程；另一面从价值形态看，发生了各种各样的耗费，形成生产费用，具体来看，发生了材料费用、劳动者的薪资和福利费用、固定资产折旧费等。所以这一过程的首要经济业务是执行材料、薪资、其余费用等生产费用的归集和分配，计算产品成本。

一、生产成本的组成内容 生产过程的生产成本，它由直接材料、直接人工和制造费用等组成。

企业在一定期间内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为生产费用。这些生产费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上，形成各种产品的成本。有些费用在发生时，就能直接证实是为生产某种产品而发生的，称为直接费用，可以直接计入某种产品的成本，如直接材料、直接薪资；有些费用在发生时，不能直接证实是为生产哪种产品而发生的，称为间接费用。间接费用需要采取适当的分配方法，分配计入到某种产品的成本中，如车间制造费用。所以，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成，就组成了产品生产过程核算的首要内容。

企业在生产运营过程中，受于管理和组织生产的需要而发生的阶段费用，如管理费用、财务费用、运营费用，因其不能归属于某个特定产品成本，其费用额容易确定，但所归属的产品很难分析，所以，应作为当期损益处理，而不作为产品的生产成本。

二、首要账户设置 1．“生产成本”账户

该账户属成本类账户，首要用来核算和监督企业在产品生产过程中所发生的各类生产费用，包含生产各种产成品、自制半成品、供应劳务、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各类费用。该账户借方登记增长数，表明当期事实发生的各类生产费用，贷方登记降低数，表明完工产品已转出的事实成本数额。期末余额在借方，表明仍未完工的在产品生产费用，该账户需按产品种类、规格分别设置明细账户，执行明细核算。

2．“制造费用”账户

该账户属成本类账户，首要用来核算和监督企业为生产产品和供应劳务而发生的各类间接费用，在产品生产或供应劳务过程中不能直接记人“生产成本”的各种间接费用，即企业制造部门(车间、分厂)为管理和组织生产而发生的各类费用。账户借方登记增长数，表明本期发生的全部制造费用，如车间管理人士的薪资、车间房屋折旧、工具修理费、照明费，以及其余不能直接记入产品成本的费用，如机器设备折旧费等；贷方登记降低数，表明企业按一定标准分配记入“生产成本”账户借方并由各种产品负担的制造费用数额。该账户期末结转后一般无余额，该账户应按不同部门和成本项目设置明细账户，执行明细分类核算。

3．“管理费用”账户

该账户属损益类账户，首要用于核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产运营活动而发生的各类费用，包含行政管理部门人士的薪资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏账损失、房产税、土地运用税、印花税、劳动保险费等等。账户借方登记增长数，表明本期发生的各类管理费用；贷方登记降低数，表明期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后应无余额。该账户需按费用项目执行明细分类核算。

三、首要经济业务的核算 （一）材料费用的核算 生产过程中，各个生产部门需用材料时，应填制领料凭证，一般称为领料单，向仓库办理领料手续。仓库依据领料凭证发出材料后，应将领料单传递给财会部门。财会部门依据领料的车间及领料用途的不同编制发料凭证总览表，并以此编制会计分录。

[业务-1] 华兴公司本月领料情形如表1所示。

项目 甲材料 乙材料 合计 生产A产品耗用 70 000 30 000 100 000 生产B产品耗用 50 000 70 000 120 000 小计 120 000 100 000 220 000 生产车间管理耗用 6 000 6 000 厂部管理耗用 8 000 8 000 合计 120 000 114 000 234 000 这项经济业务总览了本月材料的耗用情形。对于发生的材料费用，应依据其用途的不同，执行相应的会计处理。为生产产品直接领用的，应记入生产成本账户的借方，为车间管理领用的，记入制造费用账户的借方，为厂部管理领用的，记入管理费用账户的借方。同期，企业库存材料降低，应记入原材料账户的贷方。具体会计分录为：

借：生产成本——A产品100 000

——B产品120 000

制造费用6 000

管理费用8 000

贷：原材料——甲材料120 000

——乙材料114 000

（二）薪资费用的核算 薪资是企业支付给劳动者的劳动报酬，是产品成本的重要构成部分。在我国企业劳动者还可以享受各种集体福利待遇，所以，国家规定企业可以按薪资总额14％的比例计提职工福利费，以保证企业诸如职工问题补贴、医药费、探亲费等职工个人福利方面的开支。这些计提的福利费与薪资费用一样，也应依据雇员的职位不同分别计入到相关的成本费用账户中。为了核算和监督薪资的结算、发放及福利费的计提和运用情形，设置了“应付薪资”和“应付福利费”两个账户。

“应付薪资”账户：该账户属负债类账户，首要用来核算和监督企业应付职工薪资总额，包含各种薪资、奖金和津贴等。账户借方登记降低额，表明本月事实支付给职工的全部薪资数额；贷方登记增长额，表明本月应付给职工的全部薪资数额。该账户一般无余额。假使贷方有余额，显示本月应付薪资大于实发薪资，其差额为应付未付的薪资；如为借方余额，显示本月实发薪资大于应付薪资，其差额为多支付的薪资。

“应付福利费”账户：该账户属负债类账户，首要用于核算和监督企业职工的医药费、问题补贴、医务和福利人士的薪资等福利费提取和运用情形。为保证企业职工身体健康，改观和提升企业职工的福利待遇，依据国家有关规定，企业可依照企业职工薪资总额的一定比例，从成本、费用中适当提取职工福利费。账户借方登记降低额，表明企业事实开支的职工福利费数额，贷方登记增长额，表明企业从成本、费用中提取的职工福利费数额。期末贷方余额表明结余的福利费，属于应付未付的费用。

下面举例表明薪资费用及应付职工福利费的核算。

[业务-2] 华兴公司月底，计算并分配本月职工薪资：其中，生产A产品员工的薪资40 000元，生产B产品员工的薪资30 000元，生产车间管理人士的薪资4 000元，厂部管理人士的薪资6 000元。

这项经济业务的发生，一面，企业应付给职工的薪资费用增长了，应记入到应付薪资账户的贷方；另一面，应依据职工职位的不同，将薪资费用记入到相关成本费用账户。对于生产产品的员工的薪资费用，应记入生产成本账户的借方；对于生产车间管理人士的薪资费用，应记入制造费用账户的借方；对于厂部管理人士的薪资费用，应记入管理费用账户的借方。具体会计分录为：

借：生产成本——A产品40 000

——B产品30 000

制造费用4 000

管理费用6 000

贷：应付薪资80 000

[业务-3] 按上述薪资总额的14％计提职工福利费。

A产品生产员工应计提的福利费 40 000×14％=5 600元

B产品生产员工应计提的福利费 30 000×14％=4 200元

生产车间管理人士应计提的福利费 4 000×14％=560元

厂部管理人士应计提的福利费 6 000×14％=840元

合 计 80 000×14％=11 200元。

该项经济业务的发生，一面，企业应付职工的福利费增长，应记入应付福利费账户的贷方；另一面，计提的福利费应依据雇员职位的不同分别记入成本费用账户：生产员工的福利费记入生产成本账户，车间管理人士的福利费记入制造费用账户，厂部管理人士的福利费记入管理费用账户。具体的会计分录为：

借：生产成本——A产品5 600

——B产品4 200

制造费用560

管理费用840

贷：应付福利费11 200

[业务-4] 从银行提取现金80 000元，并发放本月职工薪资。

这项经济业务，其内容可分成两个部分，其一是自银行提现：一面现金增长了80 000元，应记入现金账户的借方；另一面，银行存款降低80 000元，应记入银行存款账户的贷方。其二是以现金发放本月的薪资：一面现金降低80 000元，应记入现金账户的贷方；另一面，应付职工的薪资因发放而降低了企业的负债80 000元，应记入应付薪资账户的借方。具体会计分录为：

借：现金80 000

贷：银行存款80 000

借：应付薪资80 000

贷：现金80 000

【核心提示】 当前，很多单位采取银行代发薪资形式，其会计分录为借记“应付薪资”，贷记“银行存款”。

[业务-5] 以现金支付职工王强报销的医药费及其问题补贴共3 000元。

这项经济业务的发生，一面，企业的现金降低了3 000元，应记入现金账户的贷方；另一面，职工福利费因支付而使企业降低了负债3 000元，应记入应付福利费账户的借方。具体会计分录为：

借：应付福利费3 000

贷：现金3 000

(三) 其余费用的核算 企业在产品生产过程中，除了发生材料、薪资及福利费等费用外，还要发生一部分诸如固定资产的折旧费、修理费、水电费等其余费用。这些费用均为间接费用，不能直接计入产品成本，要经历归集、分配后，才可计入某种产品的成本。

1．固定资产的折旧费

企业的固定资产一般有较长的运用期限，而且其价值会伴随固定资产的运用等原因此逐期降低。一般，将固定资产运用中的磨损或因科技进步等原因此渐渐转移的价值，称为固定资产折旧。这部分转移的价值以折旧费用的形式计入成本费用中。

计提固定资产折旧的意义在于：不仅使企业有能力在将来重置固定资产，而且也满足了配比原则的要求。

为了对固定资产计提的折旧费执行核算，会计上需设置总计折旧账户。 “总计折旧”账户：该账户是一个资产类账户。该账户专门用来反应固定资产总计所计提的折旧额。从性质上来看，它与其余的资产类账户的结构有所不同，即其贷方登记增长数，表明企业计提的固定资产的折旧额；借方登记降低数，表明因固定资产实物的降低而冲销的总计折旧额；余额在贷方，表明企业的固定资产已总计计提的折旧额。

总计折旧账户是固定资产账户的备抵调整账户。期末，固定资产账户的借方余额减去总计折旧账户的贷方余额，可求得固定资产的折余价值(亦称净值)，以反应企业现有固定资产的新旧程度。

在企业计提折旧时，企业应依据固定资产的用途不同分别计入相应的成本费用账户。其中，生产车间的固定资产折旧费计入制造费用；厂部的固定资产折旧费计入管理费用；同期增长固定资产的折旧总额。

[业务-6] 华兴公司计提企业本月的固定资产折旧5 000元，其中生产车间计提4 000元，厂部计提1 000元。

该项经济业务的发生，一面，企业固定资产的折旧增长，应记入总计折旧账户的贷方；另一面，生产车间和厂部的折旧费用增长了，应分别记入制造费用和管理费用账户的借方。具体会计分录为：

借：制造费用4 000

管理费用1 000

贷：总计折旧5 000

2．固定资产的修理费

固定资产的修理费是指固定资产在整个运用过程中的一种后续开支，为了保持固定资产的正常运作和运用，使它一直处在不错的工作状态，就务必执行必要的维修。但该项开支不应计入到固定资产的价值当中，而应作为企业的一项成本费用加以反应。固定资产的修理分为日常修理和大修理，固定资产日常修理费用应直接计入当期成本、费用，固定资产大修理费用可以采取预提或待摊的方式核算。

“待摊费用”和“预提费用”账户，是依据权责发生制原则的要求，为划清各会计阶段的费用界限而设置的。待摊费用，是指企业已经支付应由本期和以后各期分别负担的、分摊期限在一年下方的各类费用。预提费用首要是指应当由本期负担、应预先计入本期的成本费用但仍未事实支付的费用。

“待摊费用”账户属于一个资产类账户，首要用来核算和监督企业已经事实开支但应由本月和以后各月分别负担的分摊期在一年下方的各类费用，如数额较大的生产设备修理费、全年的报刊订阅费、全年的财产保险费、领用低值易耗品等。该账户借方登记增长数，表明已经支付或发生的各种费用，贷方登记降低数，表明分摊的应由本期产品成本负担的费用。余额在借方，表明已经支付但仍未摊销完的费用数额。该账户应按费用项目执行明细分类核算。

“预提费用”账户属于负债类账户，该种费用在某种程度上带有应付而未付的性质。预提费用是指预先分别计入各期成本、费用，但在以后才事实支付的费用，如预提租金、保险费、借款利息、修理费用等。该账户借方登记降低数，表明事实支付数额，贷方登记增长数，表明按计划预先已经提取并记入本期费用的数额。余额在贷方，表明已经提取但仍未支付的数额。该账户应按费用项目执行明细分类核算。

[业务-7] 华兴公司以银行存款支付本月份固定资产的日常修理费300元，其中生产车间负担200元，厂部负担100元。

在此例中，一面，企业的银行存款降低了，应记入银行存款账户的贷方；另一面，固定资产的修理费应依据其运用情形，生产车间的修理费记入制造费用账户的借方，厂部的修理费记入管理费用账户的借方。具体的会计分录为：

借：制造费用200

管理费用100

贷：银行存款300

[业务-8] 华兴公司以银行存款支付厂部汽车的修理费3 600元，分六个月摊销。

每月摊销额=3 600÷6=600

这项经济业务的发生，一面，企业的银行存款降低3 600元，应记入银行存款账户的贷方；另一面，厂部本月负担的修理费增长600元，应记入管理费用账户的借方；应由以后五个月负担的3 000元，应记入待摊费用账户的借方。具体的会计分录为：

借：管理费用600

待摊费用3 000

贷：银行存款3 600

[业务-9] 预提应由本月负担的机器设备的大修理费用1 000元，其中车间应负担540元，厂部负担460元。

这项经济业务的发生，一面，本期负担的固定资产的大修理费用应按运用固定资产的部门不同分别计入成本费用账户，即车间应负担的记入制造费用账户的借方，厂部负担的记入管理费用账户的借方；另一面，企业按月预提的款项增长了，应记入预提费用账户的贷方。具体的会计分录为：

借：制造费用540

管理费用460

贷：预提费用1 000

3．无形资产摊销的核算

无形资产是指企业为生产商品、供应劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。按我国现行制度的规定，无形资产包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许权和商誉等无形资产作为企业资产的一部分，同有形资产一样，它的价值也会伴随运用而持续降低。所以无形资产应该自获得当月起在预计运用年限内分期平均摊销，计入管理费用。

在无形资产的会计核算中，应设置“无形资产”账户来核算无形资产的增减变动及摊销。

“无形资产”账户：该账户是一个资产账户，借方登记各种来源的无形资产价值的增长；贷方登记无形资产的投资转出、转让无形资产等的降低及各期无形资产的摊销额；余额一般在借方，反应无形资产的期末余额。“无形资产”账户一般按无形资产的类别设置明细账。

[业务-10] 华兴公司外购专利权，价款120 000元，分10年摊销。

每月摊销额=120 000÷10÷12=1 000

这项经济业务的发生，一面，摊销无形资产使无形资产账面价值降低了1 000元，应记入无形资产账户的贷方；另一面，本月摊销费用应记入管理费用账户的借方。具体的会计分录为：

借：管理费用1 000

贷：无形资产1 000

4．办公费、水电费的核算

[业务-11] 以银行存款支付企业的办公费2 400元，水电费1 600元，其中生产车间负担2 200元，厂部负担1 800元。

这项经济业务的发生，一面，企业的银行存款降低了，应记入银行存款账户的贷方；另一面，车间负担的应记入制造费用账户的借方，厂部负担的记入管理费用账户的借方。具体的会计分录为：

借：制造费用2 200

管理费用1 800

贷：银行存款4 000

5.差旅费的核算

出差人士预借的差旅费应通过其余应收款账户反应。

“其余应收款”账户：该账户是资产类账户，反应企业与其余单位或个人除产品销售、劳务提供之外所发生的各种应收及暂付款项。如应收的罚款、赔款，预借的差旅费、备用金及存出保证金等。账户的借方登记增长数，表明发生的其余应收款项；贷方登记降低数，表明收回的其余应收款项；余额一般在借方，表明企业仍未收回的其余应收款项。该账户应按不同的债务人设明细账执行明细分类核算。

[业务-12] 厂长李明出差预借差旅费1 000元，以现金支付。

该项经济业务的发生，一面，企业的现金降低了，应记入现金账户的贷方；另一面，企业应向厂长李明收取的款项增长了，应记入其余应收款账户的借方。具体的会计分录为：

借：其余应收款——李明1 000

贷：现金1 000

[业务-13] 李明出差回来，报销差旅费800元，退回多余的款项，结清前借款。

这项经济业务的发生，一面，厂部负担的差旅费发生了800元，应记入管理费用账户的借方，同期企业的现金增长200元，应记入现金账户的借方；另一面，收回李明前借的差旅费款项1000元，应记入其余应收款账户的贷方。具体会计分录为：

借：管理费用800

现金200

贷：其余应收款——李明1 000

（四）制造费用的归集与分配 制造费用是指企业生产车间内为产品的生产所发生的各类间接生产费用。这些费用的发生一般都不能直接确定其受益对象，所以，制造费用在发生时，应首先通过制造费用账户的借方执行归集，期末在所有的受益对象间采取适当的方法执行分配后，再计入生产成本账户的借方。

1．制造费用的归集

制造费用的归集内容首要包含：生产车间管理用原材料及辅助材料，车间管理人士的薪资和福利费，机器设备、厂房等固定资产的折旧费、修理费，车间管理的日常耗费等。

通过以上的业务，表明了企业发生的各类生产费用及其会计处理方法。期末应将企业本期所发生的各类制造费用按车间或部门执行归集总览。在事实工作中，该种归集总览的工作是通过登记制造费用明细账的形式来完成的。在会计基础中，我们将通过登记制造费用的T字型账户的形式加以表明。下面将以上述生产过程中首要经济业务的会计分录来看明该账户的登记及制造费用的归集。

业务（21）6 000

业务（22） 4 000

业务（23） 560

业务（26） 4 000

业务（27） 200

业务（29） 540

业务（31） 2 200 业务（34）17 500 本期借方发生额合计 17 500 本期贷方发生额合计 17 500 通过上述制造费用的T字型账户的借方发生额合计，我们知道该企业本期总计发生的制造费用总额为17 500元。

2．制造费用的分配

在归集完制造费用以后，期末应将所有的制造费用结转到生产成本账户，以计算本期的完工产品的生产成本。假使某车间本月只生产一种产品，则归集的制造费用可直接转入该产品的生产成本明细账中；若生产两种或两种以上的产品，则要将归集的制造费用采取适当的分配标准分配到不同的产品中去。

分配制造费用，首先要选择合理的分配标准，一般常用的分配标准有生产工时、机器工时、生产员工薪资等。其计算公式如下：

制造费用分配率=待分配的制造费用/各种产品分配标准之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品的分配标准×制造费用分配率

[业务-14] 生产A产品员工的薪资40 000元，生产B产品员工的薪资30 000元，将本月所发生的制造费用总额17 500元按生产A、B产品的员工的薪资比例执行分配。

制造费用的分配率=17 500／(40 000+30 000)=0.25

A产品应负担的制造费用=40 000×0.25=10 000元

B产品应负担的制造费用=17 500-10 000=7 500元

上述经济业务的发生，一面，企业的制造费用总额因分配结转而降低17 500元，应记入制造费用账户的贷方；另一面，生产A、B产品的成本分别增长了10 000元和7 500元，应记入生产成本账户的借方。具体的会计分录为：

借：生产成本——A产品10 000

——B产品7 500

贷：制造费用17 500

（五）产品成本的计算及结转 生产过程加工完成的产品即产成品，通过“库存商品”账户核算。

“库存商品”账户：该账户属资产类账户，库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，等候对外销售的产品。首要用来核算和监督企业已生产完成，并验收入库的可卖出的产成品的事实生产成本。该账户借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库的产成品的事实成本，贷方登记出库产成品的事实成本。余额在借方，表明库存产成品的事实成本数额。该账户应按产成品品种、规格设置明细账户，执行明细分类核算。

前已述及，产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个部分组成。直接材料和直接人工可称为直接费用，它们在发生时可直接计入生产成本账户的借方，制造费用又称为间接费用，它们在发生时，应先计入制造费用账户，期末总览后再分配计入生产成本账户。这时，本期为某产品生产所发生的全部生产费用均已计入生产成本账户的借方，形成生产成本账户的借方发生额，产品完工成本通过生产成本账户的贷方结转。

企业当期生产的产品或许有的已完工，有的仍未完工（在产品），所以，在计算完工产品成本时，需要将生产费用在完工产品和在产品之间执行分配。我们可以通过下面的公式执行：

期初在产品成本+本期的生产费用-期末在产品成本=本期完工产品成本

在事实工作中，应依据所生产产品品种等的不同设置生产成本明细账，以计算各完工产品的总成本和单位成本。

[业务-15] 企业生产的A、B产品都是本期投产，无期初在产品，其中A产品本期全部完工，完工产能1 000件。 B产品的期末在产品成本3 700元(其中直接材料2 000元，直接人工1 200元，制造费用500元)，本期完工2 000件。计算并结转完工A、B产品的成本。

下面通过表2生产成本明细分类账计算A、B完工产品的成本。

(21) 生产领用材料 100 000

100 000 (22) 生产员工薪资

40 000

40 000 (23) 生产员工福利费

5 600

5 600 (34) 分配的制造费用

10 000 10 000

生产费用合计 100 000 45 600 10 000 155 600

本期完工产品成本转出 100 000 45 600 10 000 155 600

完工产品单位成本 100 45.60 10 155.60

(21) 生产领用材料 120 000

120 000 (22) 生产员工薪资

30 000

30 000 (23) 生产员工福利费

4 200

4 200 (34) 分配的制造费用

7 500 7 500

生产费用合计 120 000 34 200 7 500 161 700

本期完工产品成本 118 000 33 000 7 000 158 000

完工产品单位成本 59 16.50 3.50 79

期末在产品成本 2 000 1200 500 3700 计算出完工产品的总成本及单位成本后，就应结转其完工产品成本，编制相应的会计分录。在本业务中，一面，企业库存的产成品增长，应记入库存商品账户的借方；另一面，因产品完工入库使生产成本降低，应记入生产成本账户的贷方。具体的会计分录为：

借：库存商品——A产品155 600

——B产品158 000

贷：生产成本——A产品155 600

——B产品158 000

由以上业务可以看出：生产成本账户是一个归集产品生产过程中所发生的各类生产费用，并据以计算产品成本的账户，产品完工验收入库后，能够确定其完工产品成本，显示产品生产过程己完成。