财务报表

财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，依照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反应企业某一特定日期财务情况和某一特定期间运营成果、现金流量情况的书面文件。

财务报表简述

亦称对外会计报表，是会计主体对外供应的反应会计主体财务情况和运营的会计报表，包含资产负债表、损益表、现金流量表或财务情况变动表、附表和附注。财务报表是财务数据的首要部分，不包含董事数据、管理分析及财务情形表明书等列为财务数据或年度数据的资料。

对外报表即指财务报表。对内报表的对称，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其余相关各方及社会公众等外部运用者披露的会计报表。

财务报表的作用

财务报表是财务数据的首要构成部分，它所供应的会计信息具有重要作用，首要体当下下方几个方面：

1、全面系统地揭示企业一定期间的财务情况、运营果和现金流量，有助于运营管理人士者了解本单位各类任务指标的完成情形，评价管理人士的运营业绩，以便及时发现困难，调整运营方向，策划措施改观运营管理水平，提升经济效益，为经济预期和决策供应根据。

2、有助于国家经济管理部门了解国民经济的运行情况。通过对各单位供应的财务报表资料执行总览和分析，了解和掌握各行各业、多地区经济的经济发展情形，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济平稳连续发展。

3、有助于投资人、债权人和其余相关各方掌握企业的财务情况、运营成果和现金流量情形，从而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易供应决策根据。

4、有助于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业运营管理。通财务报表可以检查、监督各企业能否遵守国家的各类法律、法规和制度，有无偷税漏税的举动。

财务报表就是公司通过准备和出示财务数据的方式将其财务表现展示给投资人、债权人和其余利益有关者。财务数据示的作用，IASB（International Accounting Standards Board）国际会计准则委员会在其“财务报表的准务和出示框架”中是如此描述的：“财务报表的目标是供应有关一个实体的财务情况，运营情形以及财务情况的改变的信息，进而有利于大量的运用者作出经济决策。”财务分析的目标就是运用公司财务报表中的信息，以及其余有关的信息，来作出经济决

策。比如，能否投资历于一个公司的股票或者能否把这个公司的股票推荐给它的投资人，能否与一个公司扩大交易，能否对一个公司的银行信用。分析者运用财务报表报告来评价一个公司以往的运营表现和当下的财务情况进而形成对于这个公司将来的盈利能力和造成现金流的能力的观点。

财务报表的种类

财务报表可以依照不同的标准执行分类。

1、按服务对象，可以分为对外报表和内部报表。

1）对外报表是企业务必定期编制、定期往上级主管部门、投资人、财税部门等报送或按规定向社会发布的财务报表。这是一种首要的，定期规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。

2）内部报表是企业依据其内部运营管理的需要而编制的，供其内部管理人士运用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。

2、按报表所供应会计信息的重要性，可以分为主表和附表。

1）主表即首要财务报表，是指所供应的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表。现行的主表首要有三张，即资产负债表、利润表和现金流量表。

2）附表即从属报表，是指对主表中不能或很难详细反应的一部分重要信息所做的继续称明的报表。现行的附表首要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交升值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表与相关附表之间存在着勾稽关系，主表反应企业的首要财务情况、运营成果和现金流量，附表则对主表更深一步继续称明。

3、按编制和报送的时间分类，可分为中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表广义的中期财务报表包含月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。

年度财务报表是全面反应企业整个会计年度的运营成果、现金流量情形及年底财务情况的财务报表。企业每年年末务必编制并报送年度财务报表。

4、按编报单位不同，分为基层财务报表和总览财务报表。

基层财务报表由独立核算的基层单位编制的财务报表，是用以反应本单位财务情况和运营成果的报表。

总览报表是指上级和管部门将自身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的财务报表。

5、按编报的会计主体不同，分为个别报表和合并报表。

个别报表是指在以母公司和子公司构成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反应母公司和子公司自身各自的财务情况和运营成果。

合并报表是以母公司和子公司构成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反应企业集团运营成果、财务情况及其资金变动情形的财务报表。

财务报表的相关规定

我国对财务报表的相关规定首要有：

会计报表应按期报送所有者、债权人、相关各方及当地财税机关、开户银行、主管部分。有限责任公司的会计报表应分磅给各投资单位。股份有限公司的会计报表还应在股东会议召开20日以前备置于公司办公处所，供股东查阅。向开发行股票的公司，应按财政部相关规定公告相关报表文件。月份报表应于月份终了后六天内报出；年度会计报表应在年度终了后四个月内报出。企业向外报送的年度会计报表，应该由企业行政领导人、财务报表应该依据登记完整、核对无误的账簿记录和其余相关资料编制、做到数字真实、计算精准、内容完整、报送及时。财务报表一般经注册会计师审定。

财务报表发展史

财务报表是伴随商业社将对会计信息披露程度要求越来越高而持续发展的。首要有：资产负债表（balance sheet），损益表（income statement），现金流量表（statement of cash flow），财务报表注释，其余财务数据和会计界争论的第四财务报表。

１、资产负债表（balance sheet），是总括地反应会计主体在特定日期（如年底、季末、月底）财务情况的报表；

资产负债表的雏形造成于古意大利，伴随商业的成长，商贾们对商业融资的需求日益增强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开始关注商贾们的自有资产情况，资产负债表于是孕育而生；

２、利润表（也称收益表、损益表）（income statement），它是总括反应企业在某一会计阶段（如年度、季度、月份）内运营及其分配（或弥补）情形的一种会计报表；

伴随近代商业竞争持续加重，商业社将对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的会计报表——资产负债表已无法满足信息披露的要求，民众日益关注的是企业连续生存能力，即企业的盈利能力，于是，阶段报表——损益表开始走上历史舞台。

其他看法觉得，损益表显现的直接原因是近代税务体系发展的要求。

３、财务情况变动表是反应企业在一定会计阶段（一般是年度）内资金的来源途径和运用去向的会计报表，是一张综合反应企业理财过程，以及财务情况变动的原因与结果的报表。

以现金为基础编制的财务情况变动表又叫做现金流量表（statement of cash flow），它是反应在一定会计阶段现金收入和现金开支的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力；

现金流量表的前身是资金表，最早显现于1862年的英国。1908年，威廉·莫斯·考尔在他撰写的会计教科书中，正式称该表为“来龙去脉表”，若干年后，称该表为“资金表”。

从20世纪70年代后，资金表形成西方国家企业对外必编的财务报表之一。

我国长期以来实施计划经济，国有企业的资金由财政部和银行管理，企业只需编制资产负债表及损益表。

1985年财政部颁布了《中外合资企业会计制度》及1992年1月1号起实施的《股份制试点企业会计制度》要求合资企业和股份制试点企业务必编制“财务情况变动表”。

1992年财政部颁布了《企业会计准则》规定企业务必编制财务情况变动表或现金流量表。

1998年3月，财政部颁布了具体会计准则《现金流量表》规定以现金流量表代替财务情况变动表。

４、财务报表附注是为了帮助理解会计报表的内容 地会计报表的相关项目等氛和的解释。其首要内容有：氖要用的首要会计政策；会计政策的变更情形、变更原因及其对财务情况和运营成果的影响；非运营项目的表明；财务报表中相关重要项目的明细资料；其余有利于理解和分析报表需要表明的事项。

５、会计界有关第四财务报表的争论

第四财务报表争论的起因

巴林银行的倒闭

对冲基金的异军突起

东南亚金融危机

美国长期资本管理公司（LTCM）的清盘

过分运用衍生工具将使企业面对的运营风险凸现，衍生工具重大的杠杆效应极易将企业推入万劫不复的境地。

第四财务报表要求企业披露首要是三表之外的事项，包含：

披露企业面对的或有事项（担保、诉讼等）

企业所从事业务的详细介绍，并附上详尽的风险分析(例子：安然公司的破产)

企业的抗风险能力（能否已提取足够的资本准备）

财务报表——资产负债表

一．资产负债表简述

资产负债表是指反应企业在某一特定日期的财务情况的报表。资产负债表首要反

映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产：负债+所有者权益”平衡式。

（一）资产应该依照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下更深一步按性质分项列示。

（二）负债应该依照流动负债和非流动负债在资产负债表中执行列示，在流动负债和非流动负债类别下再更深一步按性质分项列示。

（三）所有者权益一般依照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

二．资产负债表的结构

我国企业资产负债表采取账户式结构，分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益。资产负债表各类目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各类数字，应依据上年底资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏首要有下方几种填列方法：

三．资产负债表的编制

（一）依据总账科目余额填列。如“应收票据”、“交易性金融资产”、“短时间借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，依据“应收票据”、“交易性金融资产”、“短时间借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需依据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需依据“现金”、“银行存款”、“其余货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

（二）依据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要依据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的有关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要依据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的有关明细科目的期末借方余额计算填列。

（三）依据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要依据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

（四）依据相关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”、 “在建工程”等项目，应该依据“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额咸去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“固定资产”项 目，应该依据“固定资产”科目的期末余额减去“总计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产’’项目，应该依据“无形资产”科目的期末余额，减去“总计摊销”、 “无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要依据“原材料”、“委托加工物资””、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析总览数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

资产负债表（Balance sheet）反应财务情况：

资产（Asset）由以往的交易或事项造成的、被一个特定的经济实体所占有的供应

目前或将来经济利益的资源。

负债(Liabilities)代表经济利益的损失。它因为以往的交易或事项的结果。一个经济

实体有责任在将来把资产或服务转移给其余实体。

股东权益（Equity）是一个经济实体中资产减去负债后对余下的净资产的权益。

各种交易事项在资产负债表中反应，那就有下面的等式恒成立：

资产＝负债＋所有者权益，或者 A=L+E

财务报表—— 利润表

一．利润表的概念和结构

利润表是指反应企业在一定会计阶段的运营成果的报表。

我国企业的利润表采取多步式格式，首要编制步骤和内容如下：

第一步，以运营收入为基础，减去运营成本、运营税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加之公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出运营利润；

第二步，以运营利润为基础，加之运营外收入，减去运营外开支，计算出利润总额；

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或亏损)。

普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处在公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应该在利润表列示每股收益信息。

二、项目

１、运营收入

减：运营成本

运营税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动净收益

投资净收益

２、运营利润

加：运营外收入

减：运营外开支

３、利润总额

减：所得税

４、净利润

利润表(Income statement)列示的是一个企业的运营业绩，解释了在两个资产负债表日之间一部分（不是所有）资产、负债和所有者权益的变动。利润表遵循应计原则和配比原则。

利润表的元素包含：

收入 从企业制造或销售产品、供应劳务、或其余组成企业连续运营的主运营务中

得到的利益的流入。

费用 企业为制造或销售产品、供应劳务、或为执行其余连续运营的主运营务而产

生的利益的流出。

损益 指非日常经济业务所产生的资本或净资产的增长或降低。

财务报表——现金流量表

一．现金流量表简述

现金流量表是反应企业在一定会计阶段现金和现金等价物流入和流出的报表。我国企业现金流量表采取数据式结构，分类反应运营活动造成的现金流量、投资活动造成的现金流量和筹资活动造成的现金流量，最后总览反应企业某一阶段现金及现金等价物的净增长额。

(一)运营活动造成的现金流量

运营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。运营活动造成的现金流量首要包含销售商品或供应劳务、买入商品、接受劳务、支付薪资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

(二)投资活动造成的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包含在现金等价物规模内的投资及其处置活动。投资活动造成的现金流量首要包含购建固定资产、处置子公司及其余运营单位等流入和流出的现金和现金等价物。

(三)筹资活动造成的现金流量

筹资活动，是指致使企业资本及债务范围和组成发生改变的活动。筹资活动造成的首要包含吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于运营活动，不属于筹资活动。

企业应该采取直接法列示运营活动造成的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金开支的首要类别列示运营活动的现金流量。采取直接法编制运营活动的现金流量时，一般以利润表中的运营收入为起算点，调整与运营活动相关的项目的增减变动，然后计算出运营活动的现金流量。采取直接法具体编制现金流量表时，可以采取工作底稿法或T型账户法，也可以依据相关科目记录分析填列。

现金流量表反应运营、投资、筹资活动的现金流入或流出。这些现金流的分类如下：

运营活动现金流（CFO） 包含了所有既不属于投资又不属于筹资的交易事项而产

生的现金流量。

投资现金流（CFI） 因为购置不动产、厂房和设备或是兼并子公司或机构部门、

买入或卖出对其余公司的投资。

筹资现金流（CFF） 这个金额是以发行股票、债券的现金收入减去偿还债务和支

付股东股利等现金流出而计算出来的。

股东权益改变表反应的是权益投资人在一段期间内对公司的投资的数量和来源上的变

化。

财务报表的编制要求

1、数字真实

财务数据中的各类报告务必真实牢靠，如实地反应企业的财务情况、运营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。

2、内容完整

财务报表应该反应企业经济活动的全貌，全面反应企业的财务情况和运营成果，才可满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求供应的财务报表，各企业务必全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都务必披露。

3、计算精准

日常的会计核算以及编制财务报表，涉及大批的数字计算，只有精准的计算，才可保证数字的真实牢靠。这就要求编制财务报表务必以核对无误后的账簿记录和其余相关资料为根据，不能运用预期或推算的报告，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。

4、报送及时

及时性是信息的重要特质，财务报表信息只有及时地传递给信息运用者，才可为运用者的决策供应根据。否则，即便是真实牢靠和内容完整的财务数据，受于编制和报送差于时，对数据运用者来看，就大大减弱了会计信息的运用价值。

5、手续完备

企业对外供应的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应该注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业主管和主管会计工作的主管、会计机构主管（会计主管人士）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应该由总会计师签名并盖章。

受于编制财务报表的直接根据是会计账簿，所有报表的报告都来因为会计账簿，所以为保证财务报表报告的正确性，编制报表以前务必做好对账和结账工作，做到账证吻合、账账吻合、账实吻合以保证报表报告的真实精准。

财务报表列报的基本要求

1、企业应该以连续运营为基础，依据事实发生的交易和事项，依照《企业会计准则――基本准则》和其余各类会计准则的规定执行证实和计量，在此基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替证实和计量。

以连续运营为基础编制财务报表不再合理的，企业应该采取其余基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。

2、财务报表项目的列报应该在各个会计阶段维持统一，不得随意变更，但下列情形除外：

会计准则要求更改财务报表项目的列报；

企业运营业务的性质发生巨大改变后，变更财务报表项目的列报能够供应更牢靠、更有关的会计信息。

3、性质或功能不同的项目，应该在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。

性质或功能相似的项目，其所属类别具有重要性的，应该按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响运用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应该依据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以分析。

4、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其余会计准则另有规定的除外。

资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。

非日常活动造成的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。

5、当期财务报表的列报，起码应该供应所有列报项目上一可比会计阶段的比较报告，以及与理解当期财务报表有关的表明，其余会计准则另有规定的除外。

财务报表项目的列报发生变更的，应该对上期比较报告依照当期的列报要求执行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各类目金额。对上期比较报告执行调整不切实可行的，应该在附注中披露不能调整的原因。

不切实可行，是指企业在作出所有合理付出后依然无法采取某项规定。

6、企业应该在财务报表的明显位置披露下列各类：

编报企业的名称。

资产负债表日或财务报表涵盖的会计阶段。

人民币金额单位。

财务报表是合并财务报表的，应该给予标明。

7、企业起码应该按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的阶段短于一年的，应该披露年度财务报表的涵盖阶段，以及短于一年的原因。

8、依据《企业会计准则――财务报表列报》规定，在财务报表中列报的项目，应该单独列报；其余会计准则规定单独列报的项目，应该增长单独列报项目。

财务报表有“六看”

财务报表首要是反应企业一定阶段的运营成果和财务情况变动，对财务报表可以从六个方面来说，以发现困难或做出分析。

一看利润表，对比今年收入与去年收入的上涨能否在合理的规模内。像银广夏事件，利润表上今年的收入比去年增长几百个百分点，这就是不可信的，困难非常显著。那些上涨点在50％－100％之间的企业，都要特别关注。

二看企业的坏账准备。有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取不足，如此的收入和利润就是不实的。

三看长期投资能否正常。有些企业在主运营务之外会有一部分其余投资，看该种投资能否与其主运营务有关联，假使不有关联，那么，该种投资的风险就很大。

四看其余应收款能否清晰。有些企业的资产负债表上，其余应收款很乱，很多陈年老账都放在里面，有很多是收不回来的。

五看能否相关联交易，尤其注意年中大股东往上市公司借钱，到年末再利用银行借款还钱，进而在年末报表上无法体现大股东借款的做法。

六看现金流量表能否能正常地反应资金的流向，注意今后现金导入和流出的原因和事项。