以权益结算的股份支付

什么是以权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其余权益工具作为对价执行结算的交易。

">编辑]以权益结算的股份支付的会计处理^{1.现行会计准则的规定
《企业会计准则第11号——股份支付》清晰规定了以权益结算的股份支付会计处理的要点为：
(1)以权益结算的股份支付换取职工供应服务的，应该以授予职工权益工具的公允价值计量；权益工具的公允价值，应该依照《企业会计准则第22号——金融工具证实和计量》确定；
(2)授予后立刻可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应该在授予目依照权益工具的公允价值计入有关成本或费用，相应增长资本公积；
(3)完成等候期内的服务或高达规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等候期内的每个资产负债表日，应该以对可行权权益工具数量的最佳预期为基础，依照权益工具授予日公允价值，将当期获得的服务计人有关成本或费用和资本公积。
(4)在资产负债表日，后续信息显示可行权权益工具的数量与以前预期不同的，应该执行调整，并在可行权日调整至事实可行权的权益工具数量；
(5)对于可行权条件为规定服务阶段的股份支付，等候期为授予日至可行权日的阶段；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应该在授予日依据最或许的业绩结果预计等候期的长度；
(6)企业在可行权日之后不再对已证实的有关成本或费用和所有者权益总额执行调整；
(7)在行权日，企业依据事实行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
对以权益结算的股份支付换取其余方服务的，应分两种情形处理：其余方服务的公允价值能够牢靠计量的，应该依照其余方服务在获得日的公允价值，计人有关成本或费用相应增长所有者权益；其余方服务的公允价值不能牢靠计量但权益工具公允价值能够牢靠计量的，应该依照权益工具在服务获得日的公允价值，计入有关成本和费用相应增长所有者权益。对应于此，可区分为两种情形：
①授予日可立刻行权的
A.基于如果，职工以前的服务得到了授予的权益工具；
B.授予日会计处理：费用=可行权数量×授予日的公允价值，
C.行权日之后，不再对已证实的有关成本或费用和所有者权益总额执行调整。
②存在可行权条件，不能立刻行权的
A.基于如果，职工在等候期中的服务得到了授予的权益工具；
B.授予日不做会计处理；
C.等候期会计处理：总计费用=预计可行权数量×授予日的公允价值；
D.行权日之后，不再对已证实的有关成本或费用和所有者权益总额执行调整。
上述会计规定中的授予日，是指股份支付协议得到准许的日期；等候期，是指可行权条件得到满足的阶段；可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其余方具有从企业获得权益工具或现金的权利的日期；行权日，是指职工和其余方行使权利、获取现金或权益工具的日期，预计可行权数量，可行权权益工具数量的最佳预期。
2.案例分析
A上市公司2006年1月1号，向公司300位管理人士每人授予500份认股期权，可行权条件为自授予日起接连工作满3年，服务期满后可以每股5元的单价买入500股A公司股票。公司预期该期权在授予日的公允价值为4元(公允价值是考虑行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份预计股利、期权有效期内的无风险利率等，用期权定价模型计算得出)。
第一年内，有30位管理人士离开了A公司，因此A公司预期三年中离开的管理人士比例将高达20%，第2年又有20位管理人士离开，公司将管理人士服务未满三年离开的比例修正为15%，第三年又有25位人士离开。针对下方情形的股权激励，会计处理如下：
(1)授权日。因不是立刻可行权的股份，授予日不做会计处理。
(2)等候期资产负债表日。
第一步：费用和资本公积的计算过程。
第二步：会计处理：
2006年12月31号：
借：管理费用160 000
贷：资本公积
——其余资本公积160 000
2007年12月31号：
借：管理费用180 000
贷：资本公积
——其余资本公积180 000
2008年12月31号：
借：管理费用110 000
贷：资本公积
——其余资本公积110 000
(3)行权日。为了方便处理，如果2010年12月31号(第5年底)225位管理人士全部行权，A公司股票面值为1元，管理层认购价格为5元。
2010年12月31号：
借：银行存款562 500
资本公积
——其余资本公积450 000
贷：股本112 500
资本公积
——股本溢价 900 000
3.案例归纳
通过上述案例可以看出，股票期权授予时，不需要执行会计处理，在等候期内的每个资产负债表日，对可行权权益工具数量执行最佳预期，依照授权日的公允价值，将当期获得的服务计人有关成本或费用和资本公积；三年后，期权可以被实施了，但企业在可行权日之后不再对已证实的有关成本或费用和所有者权益总额执行调整；行权日，企业依据事实行权的权益工具数量，计算确定并转入股本和股本溢价。有关条目以现金结算的股份支付参考文献↑ 宋志伟.以权益结算的股份支付对上市公司投资价值的影响.财会学习2009年6期}

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