稳健主义

什么是稳健主义？

稳健主义又称稳健原则、审慎原则或审慎原则，其含义是指对于会计阶段内或许发生的各种耗费、损失应列人当期成本（费用），对于或许发生的各种收益则不列人当期收益。稳健是为了高达下列结果而选用的 "公认"的会计方法：（1）延迟证实收入；（2）早日证实费用；（3）低估资产；（4）高估负债。稳健主义造成于受托责任盛行的19世纪，会计人士强烈的风险意识使他们对于一部分不确定事项的预期出于咱身保护的考虑而看好于低估资产和收益并高估费用（损失）和负债。

稳健主义造成的条件及其本质分析

稳健主义造成的充分条件是会计所处的环境及根据环境所作出的会计阶段如果（会计分期如果）。

市场的可变性致使的会计证实和计量中的未知性是稳健主义造成的必要条件。未知性是 "对致使一连串或许结果的一种或多种备选方案的认识状态，但这些特定结果的机会性要么无法知道，要么无事实意义"会计阶段如果便会计主体运营的时间规模被人为地划分为若干相连的会计阶段，在一个特定的会计阶段里，有很多交易或事项仍未完成或末最终达到，依据权责发生制的要求，会计上务必及时反应对当期的事实影响以决定阶段的收益，而不能不采取预期办法，所以，采取宁可本期多承受也不让将来阶段多承受费用和损失的方法，以降低将来不确定原因的影响。

会计的未知性产生会计人士处理困难的随意性，会计方法的可选择性使描述或计量的结果有很大的模糊性，稳健的存在可使会计人士在"随意"当中最大或许地满足信息需求者的要求。

有关稳健主义的本质，FASB在 《会计信息的质量特质》公告中称明：①稳健主义是财务数据时应持的立场，并非是会计证实和计量的原则；②稳健是一种惯例，与原则不同，惯例没有 强制性，。而原则却是不可违背的。

IASC 对稳健主义的理解是：审慎（稳健）指在未知性条件下作出所需要的预期时，在实行必需的分析中加入一定程度的审慎，以使不高估资产或收益，也不低估负债或费用。但是实行审慎性原则并没有允许诸如设立秘密准备金，过分地提取准备，有意压低资产或收益或有意抬高负债或费用等。FASB和IASC对稳健的理解有一定差别，产生差别的首要原因是两者所考虑的会计环境不同，我国对稳健的解释及实务中的作法应当与IASC的理解更相近。

稳健主义的地位和作用

Sterling和Skinner觉得：稳健在会计工作风格申占有重要地位，曾被觉得是占主导地位的原则，典型例子是存货成本与市价孰低的计算方法。 FASB也曾表示："在财务会计和数据领域里，像稳健主义 审慎 如此的惯例是有其地位的，由于企业的经济活动是在有不确定原因的环境中执行。"在西方自由市场经济体制和私有制下，企业和投资人都很重视资本的保全，因此会计界愿意按稳健主义的精神来审慎地处理相关证实和计量资产与负债、收人与开支的困难，如：法国将稳健原则作为三项传统的基本原则（真实性、稳健性和合法性）之一；日本的基本原则中也有审慎概念原则；我国也将稳健原则（审慎原则）作为一项基本原则。国际会计准则委员会在第一号国际会计准则《会计政策的揭示》中把稳健主义作为选择会计政策的三个要素（稳健性原则、实质重于形式和重要性原则）之一。 Littleton觉得稳健的一个好处是值得通过少计存货而降低财产税，在30年代股市风暴到来以前，会计人士也可以通过稳健来保护自己，由于雇主总期望高估资产或收益以提升股票市价而从中获利。稳健主义的作用首要表当下：

（1）有助于企业规避运营风险、平稳盈亏。企业运营过程中存在着各种现实和潜在风险，稳健可以使会计人士和投资人维持清醒头脑并采取有效措施，以减化不利影响。

（2）有助于正确核算企业的运营成果和如实反应企业的财务情况。如存货成本与市价孰低的。计算方法，可以真实地反应企业期末存货的事实价值，计算出的资产负债率、流动比率等财务比率才更有决策参考价值。

（3）有助于保护投资人和会计人士的利益。客观地反应企业运营中的风险原因，不仅可以使投资人免遭损失，而且可以使会计人士避免承受因供应盲目乐观信息而给投资人产生损失的责任。

对稳健主义的批判

对稳健主义批判首要汇聚在运用稳健主义逃避纳税的初衷及与其余一连串基本原则的背离，具体是：

（1）与要求会计信息真实、公允或牢靠、中立等的质量特质相悸。供应真实牢靠的会计信息是公认的现代财务会计的基本要求，在会计要素的证实和计量时引人稳健主义，选择不同的价值取向，会致使会计信息的不真实；

（2）与统一性、可比性原则相冲突。统一性和可比性要求企业之间以及同一企业前后各期采取统一的会计政策，稳健主义的运用则会致使这一可比程度的减弱；

（3）与客观性原则的精神实质不统一。FASB觉得一面稳健主义有其相应地位，另一面又与其余一部分重要的特质相冲突，因此强调 "引用这一惯例时应审慎从事"，一贯少报成果会自讨苦吃，证实 "编制该种数据，不间其用心如何良苦，不符合本论所述的各质量特质的要求"国际会计准则中也规定：审慎不代表着建立秘密准备的合理性。IASC正在通过一项 "可比性和改进计划"来改进现有的国际会计准则，首要是修订准则所允许的不少的"自由选择"，约束会计政策选择的任意性，以促进国际间会计信息的真正统一、可比。

此外，稳健主义存在的一个重要条件是会计上的未知性，伴随现代科学技术的成长和科学方法的大批涌现以及会计证实和计量手段的持续改进，对将来事项的处理过程会降低审慎原则的作用。同期，新的会计概念基础的改变和新的会计方法的显现，稳健原则的主导作用也日益降低。

稳健主义存在的客观基础

稳健主义虽承受各方面攻击，但仍被投资人和会计人士所推崇并在实务中继续运用，其存在的客婉基础可分为下列三方面：

（1）经济环境改变中的风险原因及会计证实与计量中的未知性任然存在。企业的生产运营离不开动态的市场经济环境，使企业高估利润远比高估费用要危险。同期，伴随经济环境的改变，会计证实与计量中涉及的未知性原因也逐渐增多，如衍生金融工具、物价变动、人力资源等，无不需要会计人士从企业长远利益考虑来稳健地处理这些会计困难。

（2）稳健主义具有经济上的合理性和客观必要性。正确地将收人和与之有关的费用执行配比，才可比较真实地反应企业的运营成果，稳健主义符合这一要求。如存货计算的后进先出法，存货的成本与材料的成本及有关的人工等费用成正有关关系，企业销售存货而获得的现行收入只能与近期购人或生产现行成本相配比，当物价连续上涨时，才可以维持期末存货计算的相对平稳；耗用或销售的存货则以较高的成本计算，进而使企业的净收益不至虚增，能保证企业正常运营所需资金。

（3）现行条件下的稳健主义的实施都具有适当的约束条件。稳健并不是导致为了纳税方面的考虑，也不应当被用来作为逃避纳税和粉饰运营业绩的手段，各国都对如何运用稳健作了适当的制约。我国虽将稳健原则写人会计的基本原则，但施行的是有选择地应用稳健性原则的方针；对于存货成本与市价孰低的计算方法，有的国家也规定了计算上限和下限。

从计提坏账准备直至强制提取四项准备，可以看出稳健主义在我国是很有作为的，顾虑到国有企业首要投资者的国家表明着全社会成员的利益，维护投资人利益也就是维护社会公众的利益，所以会计人士和管理当局应该树立正确的稳健观，认真对待运营中的风险原因，使企业创造不错的经济效益和社会效益。

稳健主义原则

结合会计要素，具体显现为：

1、应预计一切或许发生的损失，而不应预计任何或许得到的收益；

2、资产的计算只要有适当的根据，就应当“宁低毋高”；

3、某些界于资产和费用之间的开支，宁作费用而不作资产处理；

4、某些界于负债和收益之间的收入，宁作负债而不作收益处理；

5、某些很难具体确定其效益期限的开支，即便明知其可以给企业导致将来经济利益，也应一次计入当期费用而不作递延项目处理；

6、某些长期资产的折旧或摊销期限，宁可缩短，也不作毫无依据的延长。这一面是为了消除会计预期的随意性和防止显现虚夸不实的情形，另一面是为了回避企业日益突出的运营风险，加强企业连续发展的能力。

稳健主义原则存在的理论根据

稳健主义原则的保留和存在，有其充分的理论根据和必然性。具体地说，有三个理由：

1、为了抵销经理人士和业主的过分乐观情绪。企业家对他们经管的公司自然是乐观的，但是，企业生存环境日趋恶化的现实和会计信息运用者对真实、公允要求的阻力，致使会计师持续地抵制数据中过于乐观的倾向。所以，会计上的很多传统信条任然保留着稳健主义的痕迹，并渗透到当今的会计实务中。

2、多报利润或多计算值对投资人（业主或股东）来说，比少报少计更为危险。由于亏损或破产的后果比获利的后果更为严重。所以，当其后果不同期，计量和证实损失的会计规则与计量证实收益的规则就不应当统一，选择相同的计量基础或规划是没有道理的。

3、会计人士掌握的内情比传递给投资人或债权人的信息要多得多。面对或许在以后被证明是不真实的呈报风险和或许在将来被证明是真实的未呈报风险，所以，要尝试权衡风险的机会性，务必作出相对精准而较保守的预期。

我们在构建会计原则理论体系时，任然应保留或认可稳健主义原则，但应给予修正，以克服其固有的弊端。即对会计事项，应综合考虑各种原因，尽或许客观地选择各种会计预期中机会最大者给予证实和计量。