进一步审计程序

简述

在应对评估的认定层次巨大错报风险时，拟实行的更深一步审计程序的性质、时间和规模都应该保证其具有针对性，但其中更深一步审计程序的性质是最重要的。比如，注册会计师评估的巨大错报风险越高，实行次巨大错报风险的评估结果，恰当选用本质性方案或综合性方案。一般情形下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采取综合性方案设计更深一步审计程序，马上试探控制运行的有效性与本质性程序结合运用。但在某些情形下(如仅通过本质性程序无法应对巨大错报风险)注册会计师务必通过实行控制试探，才或许有效应对评估出的某一认定的巨大错报风险；而在另一部分情形下(如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定有关的任何控制，或注册会计师觉得控制试探很或许不符合成本效益原则)，注册会计师或许觉得仅实行本质性程序就是适当的。

小型被审计单位或许不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实行的更深一步审计程序或许首要是本质性程序。但是，注册会计师始终应该考虑在缺乏控制的情形下，仅通过实行本质性程序能否能够获取充分、适当的审计证据。

仍需要特别表明的是，注册会计师对巨大错报风险的评估毕竟是一种主观分析，或许无法充分识别所有的巨大错报风险，同期内部控制存在固有局限性尤其是存在管理层凌驾于内部控制之上的机会性)，所以，无论选择何种方案，注册会计师都应该对所有巨大的各种交易、账户余额、列报设计和实行本质性程序。

性质

如前所述，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。这是由于不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。比如，对于与收入完整性认定有关的巨大错报风险，控制试探一般更能有效应对；对于与收入发生认定有关的巨大错报风险，本质性程序一般更能有效应对。再如，实行应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定供应审计证据，但一般不能为应收账款的计算认定供应审计证据。对应收账款的计算认定，注册会计师一般需要实行其余更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情形，了解欠款客户的信用情形等。

(二)更深一步审计程序的性质的选择

除了从总的上把握认定层次巨大错报风险的评估结果对选择更深一步审计程序的影响外，在确定拟实行的审计程序时，注册会计师接下去应该考虑评估的认定层次巨大错报风险造成的原因，包含考虑各种交易、账户余额、列报的具体特质以及内部控制。比如，注册会计师或许分析某特定类别的交易即便在不存在有关控制的情形下发生巨大错报的风险仍较低，此时注册会计师或许觉得仅实行本质性程序就可以获取充分、适当的审计证据。再如，对于经由被审计单位信息系统日常处理和控制的某类交易，假使注册会计师预期此类交易以内部控制运行有效的情形下发生巨大错报的风险较低，且拟在控制运行有效的基础上设计本质性程序，注册会计师就会决定先实行控制试探。

需要表明的是，假使在实行更深一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应该就信息的精准性和完整性获取审计证据。比如，注册会计师在实行本质性分析程序时，运用了被审计单位生成的非财务信息或预算报告。再如，注册会计师在对被审计单位的存货期末余额实行本质性程序时。拟利用被审计单位信息系统生成的各个存货存放地点及其余额清单。注册会计师应该获取有关这些信息的精准性和完整性的审计证据。

时间

(二)更深一步审计程序的时问的选择

注册会计师可以在期中或期末实行控制试探或本质性程序。这就引出了注册会计师应该如何选择实行审计程序的时间的困难。一项基本的考虑原因应该是注册会计师评估的巨大错报风险。当巨大错报风险较高时，注册会计师应该考虑在期末或靠近期末实行本质性程序，或采取不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实行审计程序。

尽管在期末实行审计程序在很多情形下非常必要，但依然不消除注册会计师在期巾实行审计程序或许发挥的积极作用。在；坍中实行更深一步审计程序，或许有利于注册会计师在审计工作初期识别巨大事项。并在管理层的协助下及时处理这些事项；或针对这些事项策划有效的本质性方案或综合性方案。诚然，在期巾实行更深一步审计程序也存在很大的局限。首先，注册会计师往往很难仅凭在期中实行的更深一步审计程序获取相关期中以前的充分、适当的审计证据(比如，某些期巾以前发生的交易或事项在期审计终结时仍未完结)；其次，即便注册会计师在期中实行的更深一步审计程序能够获取相关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段余下期问还往往会发生巨大的交易或事项(包含期中以前发生的交易、事项的保持，以及期中以后发生的新的交易、事项)。进而对所审计期问的财务报表认定造成巨大影响；又一次，被审计单位管理层也完全有机会在注册会计师于期中实行了更深一步审计程序之后对期巾以前的有关会-Jti己录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实行了更深一步审计程序所获取的审计证据已经发生了改变。为此，假使在期中实行了更深一步审计程序，注册会计师还应该针对余下期问获取审计证据。

注意要素

1．控制环境。不错的控制环境可以抵消在期中实行更深一步审计程序的局限性，使注册会汁师在确定实行更深一步审计程序的时间时有更大的灵活度。

2．什么时候能得到有关信息。比如。某些控制活动或许仅在期中(或期中以前)发生，而之后或许很难再被观察到；再如某些电子化的交易和账户文档如未能及时获得。或许被髓盖。在这些情形下，注册会计师假使期望获取有关信息，则需要考虑能够获取棚大信息的时间。

3．错报风险的性质。比如被审汁单位或许为了保证盈利目标的达到。而在会计期末以后伪造销售合例以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在期末(即资产负债表日)这个特定时点获取被审计单位截止期末所能供应的所有销售合同及有关资料以防范被"tuttil单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收 。

参考资料

[1] 管理在线 http://www.hroot.com/article/mba/html/2008-11-5/2008115141616.htm