审计工作底稿

简述

1.审计工作底稿形成于审计工作全过程

从承接审计业务开始，历经计划阶段、实行阶段、完成阶段，到完成全部约定事项签发审计数据为止，任何一个过程中全将形成一连串的审计工作底稿。具体地讲包含：在审计计划阶段得到相关被审计单位基本情况的资料、运营执照、政府批文、合同章程和协议、董事会会议纪要等，由注册会计师自行得到编制的调查表、审计风险与重要性评价初步评估资料、审计计划、审计程序表、分析性试探表以及由双方共同签订的审计业务约定书等等；在审计实行阶段针对内控制度执行符合性试探的程序和结果资料，针对交易和金额执行本质性试探的询证函、项目明细表、实物资产盘点表或调节表、分析性试探表、项目差异调整表、调整分录总览表、试算平衡表、重分类分录总览表、项目审定表等等，在完成审计工作阶段形成或获取的期后事项审核表、管理当局声明书、律师声明书、审计数据、已审会计报表等等。

2.审计工作底稿的形成途径有两种

审计工作底稿可以由注册会计师依据相关资料执行计算、分析以后编制，也可以由被审计单位或其余第三者供应并经历注册会计师亲自审核后直接形成。

3.审计工作底稿的记录内容应全面反应审计工作过程

这与上述第一个困难是相互映衬的。注册会计师应在不同审计阶段中形成审计工作底稿，那么这些底稿假使给予系列化，就应当能反应出审计思路和审计轨迹，使民众通过审计工作底稿能够目睹：审计工作历经哪些环节，某个环节上注册会计师从哪些方面执行试探，被试探事项的事实面貌如何，注册会计师如何发表意见等等。

分类

审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。

1.综合类工作底稿

综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计数据阶段，为规划、控制和归纳整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿。它首要包含：审计业务约定书、审计计划、审计归纳、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整总览表、审计数据、管理建议书、被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作执行组织管理的所有记录和资料。

2.业务类工作底稿

业务类工作底稿指注册会计师在审计实行阶段为实施具体审计程序所形成的审计工作底稿。它包含：符合性试探中形成的内部控制困难调查表和流程图、本质性试探中形成的项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析性试探表、计算试探记录、截至试探记录等等。

3.备查类工作底稿

指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。首要包含：被审计单位的设立准许证书、运营执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人士结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、有关内部控制制度、验资数据的复印件或摘录。备查类审计工作底稿随被审计单位相关情形的改变而持续更新，应详细列明目录清单，并将更新的文件资料随时归档。注册会计师在将上述资料归为备查类工作底稿的同期，还应依据需要，将其中与具体审计项目相关的内容复印、摘录、综合后归入业务类审计工作底稿的具体审计项目之后。一般，备查类审计工作底稿是由被审计单位或第三者依据事实情形供应或代为编制，所以，注册会计师应认真审核，并对所获得的相关文件、资料标明其具体来源。

作用

1.审计工作底稿是联结全部审计工作的纽带

审计工作经常由多个注册会计师执行，他们之间存在不同的分工协作。审计工作在不同阶段有不同的试探程序和达到目标。审计工作底稿可以把不同人士的审计结果、不同阶段的审计结果有机地联系起来，致使各类工作都环绕对会计报表发表意见这一总的目标来执行。

2.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的根据

审计工作底稿是审计证据的载体，它不但记录了审计证据自身的反应内容，而且记载了注册会计师对审计证据的评价分析情形以及得出的审计结论。这些审计证据和注册会计师的专业分析是形成审计结论、发表审计意见的直接根据。

3.审计工作底稿是评价审计责任、专业胜任能力和工作业绩的根据

评价审计责任一般是评价注册会计师对审计数据所负的真实性和合法性责任。假使注册会计师严格根据独立审计准则执行审计，据实发表意见，并把这些情形记录于审计工作底稿上，那么在任什么时候候根据审计工作底稿执行评价都有助于摆脱或减除审计责任。注册会计师专业能力的强弱、工作业绩的好坏表当下选择何种程序、有无科学的计划、专业分析能否恰当等方面。这些原因可以通过评价审计工作底稿来体现和衡量。

4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查给予了基础根据

开展审计质量控制一般是由会计师事务所为保证审计质量符合独立审计准则的要求而策划和运用的控制政策和程序，首要包含指导和监督注册会计师选择实行审计程序，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿执行复核。换言之，审计工作底稿既可以作为审计质量控制的对象，又可以作为审计质量控制的根据。审计质量检查一般是由注册会计师协会或其余相关单位组织执行，其核心工作就是对审计工作底稿规范程度的检查。所以，离开审计工作底稿，审计质量检查就会形成无本之木，无源之水。

5.审计工作底稿具有参考价值

受于审计工作有很紧密的联系性和接连性，前一年度的审计情形经常可以作为后一个年度开展审计业务的参考、借鉴；此外，前任注册会计师审计业务也可以作为后任注册会计师开展审计业务的参考、备查。这些参考、借鉴和备查作用往往是通过调阅审计工作底稿而得以达到的。所以，审计准则不仅要求注册会计师要认真编制和复核审计工作底稿，也要求注册会计师务必妥善保管审计工作底稿，建立与保管相关的保密、调阅等管理制度。

编制

1.审计工作底稿的编制要求

审计工作底稿作为注册会计师在整个审计过程中形成的审计工作记录资料，在编制上应满足够下两个方面的要求：其一，以内容上应做到资料翔实、着重突出、繁简得当、结论清晰；其二，在形式上应做到要素齐全、格式规范、标识统一、记录清晰。具体地讲包含：

(1)资料翔实。即记录在审计工作底稿上的各种资料来源要真实牢靠，内容完整。

(2)着重突出。即审计工作底稿应力求反应对审计结论有巨大影响的内容。

(3)繁简得当。即审计工作底稿应该依据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录。

(4)结论清晰。即按审计程序对审计项目实行审计后，注册会计师应在审计工作底稿中对该审计项目清晰表达其最终的专业分析意见。

(5)要素齐全。即组成审计工作底稿的基本内容应全部包含以内。

(6)格式规范。即审计工作底稿所采取的格式应规范、简洁。尽管审计准则未对审计工作底稿格式作出规范设计，但相关审计工作底稿的执业规范指南给出了参考格式。

(7)标识统一。即审计符号的含义应前后统一，并清晰反应在审计工作底稿上。

(8)记录清晰。即审计工作底稿上记录的内容要连贯，文字要端正，计算要精准。

2.审计工作底稿的获取要求

大部分的备查类审计工作底稿均为由注册会计师向被审计单位或其余第三者直接索取的，或者由他们代为编制。对于这些工作底稿，注册会计师应做到下方要求：

(1)注明资料来源。

(2)实行必要的程序，对相关资料执行复核，以证实审计工作底稿与原资料的统一性。

(3)形成相应的审计记录。注册会计师在审阅核对以后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。

(4)注明审计工作底稿之间的钩稽关系。审计工作底稿之间的钩稽关系通过交叉索引及备注表明来加以反应的。

保管

(一)审计工作底稿的整理

对审计工作底稿的分类整理和汇集归档组成审计工作底稿整理工作的全部内容。审计档案是注册会计师在规划审计工作、实行审计程序、发表审计意见和签署审计数据过程中形成的记录，并综合整理分类后形成的档案资料。审计档案是会计师事务所的重要历史资料和宝贵财富，应妥善管理。

审计档案分为永久性审计档案和当期审计档案两种。永久性审计档案是指那些记录内容相对平稳、具有长期运用价值，并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，如备查类工作底稿和综合类审计工作底稿中的审计数据、管理意见书。当期审计档案是指那些记录内容经常改变，只供当期审计运用和下期审计参考的审计档案，如业务类工作底稿和综合类审计工作底稿的其余部分资料。

(二)审计工作底稿的保管

审计工作底稿依照适当的标准归入审计档案后，应交由会计师事务所档案管理部门执行管理。会计师事务所应建立审计档案保管制度，以保证审计档案的安全、完整。对于永久性和当期审计档案的保管年限分别如下：

（1）永久性审计档案应长期保管。

（2）当期审计档案自审计数据签发之日起起码保存10年。

（3）不再继续审计的被审计单位，其永久性审计档案的保管年限与近期一年当期档案的保管年限相同。对于保管期限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销毁。销毁时，应依据相关档案管理规定履行必要的手续。

(三)审计工作底稿的保密与查阅

1.审计工作底稿的保密

为了维护被审计单位及有关单位的利益，会计师事务所对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密，建立健全审计工作底稿保密制度。但受于下列两种情形需要查阅审计工作底稿的，不属于泄密情形：

（1）法院、检察院及国家其余部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。

（2）注册会计师协会或其委派单位对会计师事务所执业情形执行检查。

2.审计工作底稿的查阅

受于审计工作的需要，并经历委托人答应，在下列情形下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿：

（1）被审计单位的后任会计师事务所。

（2）审计合并会计报表，母公司的注册会计师可以查阅子公司的注册会计师的审计工作底稿。

（3）联合审计时，注册会计师可以相互查阅审计工作底稿。

（4）会计师事务所觉得合理的其余情形。

从一般意义上讲，审计档案的所有权应属于执业注册会计师所处的会计师事务所。拥有审计工作底稿的会计师事务所在接受其余部门或单位依法查阅时，应予以紧密的协助，讲明查阅要求和制约，对于查阅人要求复印或外携审计工作底稿时，注册会计师应考虑审计工作底稿的内容、性质以及影响。依据相关档案法的规定，受于查阅人悉知被审计单位商业秘密而泄密产生的损失和影响，拥有审计工作底稿所有权的会计师事务所无需承受连带责任。

复核

受于一张单独的审计工作底稿往往由一位注册会计师编制完成，难免产生在资料引用、专业分析和计算分类方面的误差。所以，对已经编制完成的审计工作底稿务必安排相关专业人士执行复核，以保证审计意见的正确性和审计工作底稿的规范性。

(1)审计工作底稿的复核制度

依据独立审计准则的要求，会计师事务所应当对审计工作底稿执行复核的人士级别、复核程序与要点、复核人职责作出明文规定，形成一项制度。一般，依据中国会计师事务所的组织范围和业务规模，可以实施对审计工作底稿的三级复核制度。审计工作底稿三级复核制度是指以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目主管（或项目经理）为复核人，依照规定的程序和要点对审计工作底稿执行逐级复核的制度。三级复核制度当前已形成较为广泛采取的形式，对于提升审计工作质量、增强质量控制起了重要的作用。三级复核制度的第一级复核称为详细复核，指由项目经理（或项目主管）负责的，对下属各种注册会计师编制或获得的审计工作底稿逐张执行复核。其目的在于依照准则的规范要求，发现并表示困难，及时加以修正完善。

三级复核制度的第二级复核称为一般复核，指由部门经理（或签字注册会计师）负责的，在详细复核的基础上，对审计工作底稿中重要会计账项的审计程序实行情形、审计调整事项和审计结论执行复核。一般复核实质上是对项目经理负责的详细复核的再监督。其目的在于依照相关准则的要求对重要审计事项执行把关、监督。三级复核制度的第三级复核也称着重复核，是由主任会计师或指定代理人负责的，在一般复核的基础上对审计过程中的巨大会计困难、巨大审计调整事项和重要的审计工作底稿执行复核。着重复核是对详细复核结果的二次监督，同期也是对一般复核的再监督。着重复核的目的在于使整个审计工作的计划、进程、实行、结论和质量全面高达审计准则的要求。通过着重复核后的审计工作底稿方可作为发表审计意见的基础，然后归类管理。

(2)审计工作底稿复核的作用

建立审计工作底稿复核制度，清晰复核内容与要求，实行三级复核，可以起到下方作用：

1)规范审计工作底稿。通过复核，可以及时发现困难，纠正困难，使纳入审计档案管理的各种审计工作底稿从形式上到内容上均能符合审计准则的规范要求。

2)减弱审计风险，提升审计质量。通过复核，可以降低、清除人为的审计误差，致使审计证据愈加适当充分、审计程序更为科学完善、审计结论愈加恰当精准，把整个审计工作控制在审计准则要求的规模中。

3)保证审计计划顺遂实施，并能持续地协调审计进程，节约审计时间，提升审计效率。

4)按规范要求复核审计工作底稿，这事实也是执行审计质量控制的有效程序，所以，它为注册会计师执行审计质量监控和工作业绩考评供应根据和基础。

(3)审计工作底稿复核内容

注册会计师及有关主管对审计工作底稿执行复核的内容包含：

1.审计工作底稿从形式上包含的要素能否齐全，能否规范。

2.审计工作底稿记录的事项所引用的资料能否翔实牢靠。

3.各种审计程序能否按计划实行并获得相应的凭证。

4.各种审计证据能否充分适当。

5.审计分析能否有理有据。

6.审计结论能否恰当。

(4)审计工作底稿复核的一般要求

对审计工作底稿的复核不仅关系到审计效率与效果，而且也关系到审计质量及质量控制，是实行质量控制、减弱审计风险的重要程序。所以，务必认真从事复核工作，策划清晰的复核规则和要求。一般，复核时应注意下方要求：

1.记录存在困难的答复与处理。假使复核中发现有不正确或不完善的困难，复核人应指示相关人士（首要是工作底稿的编制人）给予答复和处理，并作出相应文字记录。

2.签署姓名和日期。每一级的复核人士完成复核工作后，应在审计工作底稿中规定的位置签署姓名和复核日期，以示分清复核责任，也便于上级复核人对下级复核人的监督。

3.签署复核意见。各级复核人士完成复核工作后应清晰地表明复核意见，并签署在审计工作底稿上。

4.督促编制人士及时修正存在困难，完善补充相关资料。

参考资料