决策审计

概念含义

2、决策审计是在决策付诸实行以前开展的；而决策审计调查则是在决策实行过程中或者是在决策实行终了后开展的。

3、决策审计和决策审计调查的主体是国家审计机关。

4、决策审计和决策审计调查的对象是接受政府资助的巨大项目。

审计内容

（一）决策内容的合法性。在执行决策审计时，首先需对决策内容的合法性执行审计。首要审查建设项目、招商引资、对外投资、土地出让、大宗物资采购、大额资金分配、产权制度改革、国有资产处置等巨大事项的决策能否符合国家财经法规的规定，能否符合科学发展观及和谐社会建立；对外签订的各种经济合同能否存在不符合法规或显失公平的条款；能否存在为了享受有关优惠政策而弄虚作假等困难。

（二）决策程序的规范性。在对决策内容执行合法性审计的基础上，着重对决策过程的规范性执行监督。首要包含：

1、审查决策机制能否有效。首要审查工程项目、对外投资、大额资金分配、大宗物资采购等巨大决策事项能否建立了相应的议事规则和有效的决策机制。与民众利益紧密有关的巨大决策事项能否建立了社会公示制度、专家咨询制度和决策责任追究制度等。

2、审查决策程序能否规范。首要审查巨大经济决策事项能否依照规定的程序实施。如工程项目能否切实依照有关制度规定的程序向社会公开或按规定执行招投标；对闲置资产的处置能否按规定程序执行清产核资、资产评估、公开拍卖等；对涉及公众利益的巨大经济决策事项能否依照“公众参与、专家论证、集体决策”的程序实施。

3、审查决策方式能否民主。对巨大决策事项能否遵循民主集中制原则，能否存在违背决策程序，个人擅自决定大额资金运转(包含拆借资金、短时间投融资等)，尤其是对外投资、工程招投标、大宗物资采购、国有资产处置等巨大经济决策事项能否经历集体讨论，有无采取“通报”方式代替民主决策。另外，对社会涉及面广、与人民民众利益紧密有关的决策事项，能否在一定规模内或向社会公开、倾听民众呼声，或通过举办座谈会、听证会、论证会等形式普遍听取意见。

（三）决策效果的真实性。各级审计机关在执行决策审计时，既要履行好“经济卫士”职责，也要担当起“保健医生”的角色，使领导干部经济责任审计更贴近于干部管理工作。所以，在经济责任审计中务必加大决策效果审计，转变不装个人腰包不是大困难的观念，将决策的效益性和真实性纳入审计规模。在决策效果审计时，首要审查决策确定的各类目标能否真正达到，有无谎报决策效果，同期要采取多种方式核实决策的效果，看能否得到了理想的经济效益或社会效益，能否获得了设计要求和预期效果。另外，应着重关注“实事工程”、“政绩工程”和“试验田”等巨大决策事项，首要审查能否存在因决策失误产生损失浪费和国有资产流失等困难。

（四）决策资料的完整性。首要审查巨大决策事项的有关资料管理能否规范，内容能否完整。如建设项目的立项文件、可行性数据、对外签订的协议（合同）、集体讨论形成的会议纪要等资料能否齐全完整，能否按项目及时立卷归档等。

重要性质

（一）决策审计是“民本审计观”的重要体现。

一切权力来自于人民，任何决策务必对公众负责。这就决定了国家审计伸张的是民声，维护的是民权。增强对权力运用的制衡和监督，有助于推动国家民主法制建设，有助于助推党政领导干部情为民所系、利为民所谋、权为民所用。目前，一部分地方盲目投资、违规担保等决策失误，每年都要给国家和集体产生重大损失，而且有的还屡决屡误。致使此类困难的原因固然很多，但最根本的一个原因依旧缺乏民主意识和法制观念。往往在决策时“一手遮天”，既未请专家论证，也未搞调查研究，更没有听取民众意见，为了个人仕途，忙于搞那些所谓的“政绩工程”、“形象工程”。假使在决策以前，普遍听取公民意见，全面加以论证，严格执行监督，就不至于显现决策上的屡屡失误。

（二）决策审计是更深一步推动和完善民主科学决策机制的重要渠道。

近几年多地发生的因决策不周，产生损失浪费的现象屡见不鲜，有的地方甚至显现决策接连失误，产生惊人的浪费。如某地市区内有一块空地，在短短的两三年内，相关部门不停地在这里建了拆、拆了建，最终，又用帆布围起来，里边机器穿梭，马达轰鸣。任何一项城市建设，不论是修路、架桥，依旧建商场、造绿地，建成后都应维持相对的平稳性，如此才可发挥其应有的作用。造成该种建了拆、拆了建的原因首要是当初决策缺乏科学性、可行性和前瞻性，也不消除存在利益驱使或权力寻租等困难。所以，加深对决策举动的监督问责，将有力地推动民主科学决策机制的建立和完善。

（三）决策审计是促进提升资金运用效益的重要手段。

党政领导干部和国有企业主管，手中掌握着财政资金和国有资产的支配权，对他们的经济决策执行审计，界定他们应负的责任，既是警示领导者要合理运用并节约资金、付出提升运用效益，也是为了更好的保护国有资产的安全完整，防范和消解决策风险的重要手段。在现代法治国家，政府投资效益如何，首要依靠公众监督和程序决策。所以，中国经济责任审计监督的着重也应当放在决策审计上。只有更深一步加深决策审计，严格责任追究制度，才可有效遏制“决策时拍脑袋、实施时拍胸脯、失误时拍屁股”等“三拍”现象的造成，真正建立起公众参与、专家论证和政府决策相结合的决策机制，避免因决策不周产生损失浪费和国有资产流失，更深一步提升资金的运用效益。

审计方法

依据《中华人民共和国国家审计基本准则》第24条规定“审计组和审计人士实行审计时，可以运用检查、监盘、观察、查询及函询、计算、分析性复核等方法，审查被审计单位银行开户、会计凭证、会计帐簿、会计报表，查阅与审计事项相关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券和被审计单位运用电子计算机管理财政收支、财务收支的财务会计核算系统，获得审计证据”。显见国家审计技术方法首要有检查、监盘、观察、查询、函询、计算、分析性复核七种，不同的审计目标需要不同类型的审计证据，不同类型的审计证据要求采取不同的审计方法。本文觉得与经济决策审计的内容相适用的审计技术方法首要有检查、观察、查询和计算四种。

一是检查，首要检查经济决策的背景资料和具体资料，包含被审计单位的经济发展规划、经济现况、年度工作计划和目标、领导班子构成人士和分工；上级对被审计单位经济工作的要求和指示，上级授予被审计单位的决策权限；被审计单位重要的会议记录和撰文、具体经济决策的实行方案、实行过程记录和实行归纳以及与决策活动有关的合同、文件及帐册、凭证等资料。通过检查首要判别经济决策目标的合规、合理性。

二是观察，首要观察经济决策的环境，做到“心中有数”，要现场观察经济决策实行的结果，做到“眼见为实”，包含效果、效率和效益，对观察结果要及时记录整理。

三是查询，首要查询决策程序的合规、合理性、结果的真实性。一般通过口头或书面形式向有关人士和部门详细了处理策的过程细节，与经济决策结果有关的人士，也可以以调查表（卷）形式开展查询，如有必要可以向纪检监察部门了解来信来访情形。

四是计算，首要是复核验算决策方案计算的精准性和科学性，检查计算决策实行结果的真实、完整性，对比决策方案与事实结果的差异，为分析原因供应根据。

注意困难

（一）决策审计的评价应坚持实事求是、客观公正的原则.

受于当前在审计评价实践中，广泛存在经济责任难界定，评价标准难统一等困难。所以在决策审计评价时应注意下方几个方面：

1、决策审计评价应与被审计单位所处行业和所处地区的经济环境相联系。如在评价决策目标达到程度时，不仅要与其前期情形和任务指标完成情形对比较，还要注意与其所在行业平均水准和所处地区经济发展情况这一大背景执行比较，通过横向和纵向比较，对决策事项执行公允、客观地执行评价。

2、注意国家和上级政策对决策的影响。受于国家和上级相关政策改变调整原因对被审计领导干部来看，是不可控原因，假使政策调整对决策目标的达到程度影响较大，在对决策效果执行评价时应予以客观、真实、全面的陈述。如：对某些巨大投资决策程序正常，且操作规范，受于受国家宏观经济调控影响，致使项目投资效益差甚至投资失利，产生损失的，则可采取写实的方法执行评价。但对审计发现的领导干部违背决策程序，擅自决定巨大项目投资、对外经济担保或大额资金运转、大宗物资采购等事项，产生损失浪费和国有资产流失的，要如实披露，清晰责任。

（二）决策审计不仅要关注直接的审计效果，而且更要关注可控的社会效果。

在经济责任审计终结后，审计机关除了向组织部门汇报审计结果外，应通过信息、专报、综合数据等载体提高审计成果，扩大审计影响。对擅自决策产生损失浪费的有关责任人，要积极利用审计建议、移送处理等手段，加深审计结果的运用，促进监督体系整体合力的发挥。另外，要更深一步发挥经济责任审计在促进完善干部管理体制方面建设性作用，着力处理目前存在的权力不明、责任不清，评价不准、追究不力等现实困难。^[1]