短期投资审计

内容

1．有无清晰的短时间投资业务职责分工制度。

2．有无健全的有价证券保管制度。

3．有无详细的账簿记录制度。

4．有无严格的记名登记制度。

5．有无定期盘点制度。

二是验证短时间投资账面余额的真实性和正确性，

1、核实短时间投资账面数额。

2、清点并核对短时间投资证券。

三是审查短时间投资增减业务的真实性和合法性，

（一）短时间投资获得的审查

（二）短时间投资转让和收回的审查

四是审查投资收益的合法性和正确性，

短时间投资收益的审查，首要是对投资收益证实的正确性和合法性执行的审查。

五是审查短时间投资跌价准备计提到会计处理的正确性。

对短时间投资跌价准备，应检查被审计单位对短时间投资的成本与市价孰低法计算是采取单项投资法，依旧投资类别法、投资总的法，前后各期能否统一；向被审计单位索取短时间投资的市价和市价的资料来源，计算被审计单位计提的短时间投资跌价准备，如计算结果与账面差异较大，应提请被审计单位给予调整；如已计提跌价准备的短时间投资的市价回升，被审计单位已做增长投资收益处理，应检查其会计处理能否正确。

目标

②确定有价证券能否归被审计单位所有；

③确定短时间投资的增减变动及其收益(或损失)的记录能否完整；

④确定短时间投资年底余额能否正确；

⑤确定短时间投资的计算能否正确；

⑥确定短时间投资在会计报表上的披露能否恰当。

程序

①核对短时间投资明细帐与总帐余额能否吻合；

②会同被审计单位主管会计人士盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价值和获得成本并与有关帐户余额执行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或执行适当调整；

③在外保管的有价证券，应查阅相关保管的证明文件，必要时可向保管人函证；

④检查有价证券买入、售出或兑现的原始凭证能否完整，会计处理能否正确；

⑤复核与短时间投资相关的损益计算能否精准，并与投资收益相关项目核对；

⑥了解有价证券的可变现情形，并做出记录；

⑦检查有无长期投资性质的短时间投资项目，并作适当的表明和调整；

⑧有价证券在资产负债表日的市值与其成本存在着明显差异时，应做出详细记录，并提请被审计单位作适当披露；

⑨验明短时间投资能否已在资产负债表恰当披露。

短时间投资的内部控制制度

1.建立短时间投资的决策和分析制度：对短时间投资的决策和分析应建立制度，并有专人负责。首先应确定投资策略，测定投资的金额和投资的目标，以确定投资的规模和对投资的风险和收益的立场，把投资决策建立在收益和风险相结合的基础上。其次要对投资的环境执行分析和比较，如对证券市场的趋势分析，对发行厂商的资金实力和偿债能力的分析和对不同证券的历年收益率的比较等，以确定企业的投资管理。最后要伴随市场的改变，持续修正投资管理，并对运营成果执行评价，更新投资前景。

2.建立合理的职责分工和职权分离制度：对业务的授权、投资的实施、资金的调度和会计的记录都务必有专人负责，相互控制。

3.建立健全的投资资产保管制度：对证券或投资资产建立严格的保管制度，有专人负责，专人审核，做好各类投资记录和交接工作。

4.建立严格的记名登记制度：对记名证券和投资财产赶紧以企业名义登记，防止冒名转移。

5.建立及时正确的会计记录：每种证券务必建立明细的项目帐，详细记录证券的名称、面值、号码、数量、获得日期、买入成本、证券商名称、已收到的股息或利息、卖出或收回的日期和金额等。

6.建立定期盘点制度：委托代管的有价证券要定期与保管方核对。

短时间投资内部控制制度的符合性试探

一是了解并抽查内部控制制度；

二是对实施情形执行着重抽查；正是对内部控制制度执行评价。

其中对实施情形的抽查首要包含下方各点：

第一，抽样检查有价证券购入和出售的核准手续能否齐全，经办人士的职责分工能否清晰，职权能否分离。

第二，证券买人出售的单价能否正确，能否经历登记记录和计算审核。

第三，证券的投资收益能否正确，能否及时入帐。

第四，记录证券能否办理过户登记手续。

第五，证券的保管手续能否严密，能否执行定期盘点和帐帐、帐实核对工作。

第六，其余短时间投资能否按合同协议的规定办理。

短时间投资的本质性试探

在对短时间投资执行了内部控制制度的符合性试探以后，就要依据评价意见执行本质性试探，具体可从下方几个方面执行：

1.编制短时间投资明细表以验证短时间投资记录的正确性

编制短时间投资明细表为的是使审计人士能够概括地了解企业短时间投资的全貌，便于执行分析和检查。投资明细表可以由被审计单位供应或由审计人士依据相关帐据编制，经审计人士复核后与相关帐据核对。核对的内容包含：年初余额能否与上一年度明细表中的年底余额吻合；

本年增长数能否与原始凭证的登记数吻合；买入价能否接包含佣金和手续费等以内的事实成本人帐；本年降低数能否与证券回收或卖出的金额相统一；市价与帐面成本的差额能否即为“投资收益”的数额；年底数能否与年初余额加减本年增减教后的余额吻合；各类数额能否计算正确并与帐户余额吻合。

2.实地盘点短时间投资以确定其库存的真实性和完整性

对短时间投资应分别不同情形执行盘点：凡存放在本企业的库存证券应执行实地盘点，然后填制盘点清单；委托其余单位代管的，先要审查代管凭据能否与投资明细表核对吻合，然后向代管单位执行函证；对于其余短时间投资的盘点，要依据投资合同和协议的规定执行验证，同期向签订合同或协议的单位执行函证。盘点工作一般应在结帐目执行，假使在结帐目以后盘点，审计人士应依据盘点结果和结帐目与盘点目之间的证券增减变动数倒推计算结帐目的余额，并逐项审查记录有否错误。盘点库存时，被审计单位的管理人士务必在场，将盘点清单与明细表核对，并签章证明。

3.审查短时间投资的计算和收益的正确性

为了审查短时间投资收益的合法性和正确性，审计人士务必对投资的入帐价值和投资收益执行如下内容的复查：

（1）短时间投资务必依照获得时的事实成本入帐。事实成本包含买价、佣金和手续费，但不能包含已宣称发放但仍未支取的股利。审计人士应审查价格的牢靠性和计算的正确性，凡非运营期内的收支，均不得提早或落后入帐，以防止弄虚作假。

（2）短时间投资的收益首要包含股票的股利收入，债券的利息收入和证券的卖出损益。要审查人帐能否及时，能否与发息通知金额吻合，有无隐瞒或转移投资收益，能否依法交纳了所得税。

（3）各种证券收益和其余投资收益都应与投资收益及相关货币资金帐户核对清楚。对未达到的收益不执行预估。

在会计报表上反应的适当性

短时间投资的金额，应按其买入时的事实成本列示在资产负债表上，金额务必与总分类帐吻合。假使受于证券价格变动较大，可以在资产负债表中用括号列示现行市价，或用注释方式列示。

审计着重

审计程序

实施情形表明

索引号

按常规程

序执行，着重注无意中保管有价证券。

1．核对短时间投资明细账与总账、报表余额能否吻合。

1．吻合

A2-1(短时间投资审定表)

2．会同被审计单位主管会计人士盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”，列明有价证券名称、数量、票面价值和获得成本并与有关账户余额执行核对；如有差异，应查明原因，并做出记录或执行适当调整。

2．无

N/A

3．在外保管的有价证券，应查阅相关保管的证明文件，必要时可向保管人函证。

3．与登记公司代保管清单核对吻合

A2-2(短时间投资(股票)余额明细表

4．检查有价证券买入、售出或兑现的原始凭证能否完整，会计处理能否正确。

4．抽查

A2-2-1(上海证券中央登记结算公司记名证券余额明细表)

5．复核与短时间投资相关的损益计算能否精准，并与投资收益相关项目核对。

5．已复核

A2-3(短时间投资(股票)检查情形表)

6．了解有价证券的可变能力，并做出记录。

6．均为上市股票

A2-3(短时间投资(股票)检查情形表)

7．检查有无长期投资性质的短时间投资项目，并作适当的表明和调整。

7．无

N/A

8.有价证券在资产负债表日的市值与其成本存在着显着差异时，应做出详细记录，并提请被审计单位作适当披露

8．市价差于成本，已披露

A2-2(短时间投资(股票)余额明细表)

9．验明短时间投资能否已在资产负债表恰当披露。

9．已披露

A2-1短时间投资审定表

参考资料