基本简介
依照企业经济学中的“经济人”理论，企业作为追求本身利益最大化的市场法人实体和竞争主体，对其本身所拥有和控制的资财，享有完整意义的财产权利。这一点在资本的所有权和运营管理权合一的私人资本企业中，是十分清楚的。即便是在资本的最终所有权、法人财产权和运营管理权发生分离的公众资本企业中，基于委托．一代理关系所授受的企业法人财产权和运营管理权也是完整产权，不应剥夺和分割，所有者的权利首要体当下资产受益、巨大决策和选择运营管理者等方面，不必要也不或许对企业资产营运和处置等运营业务的细枝末节直接干预。像资产营运中所发生的财产损失和溢余这类困难，企业完全有权根据公认会计准则即时处理，而不必挂账等候企业外部的上级审批后才给予转销。西方财务会计中广泛没有“待处理财产损溢”之类的账户就是最显著的反证。实际上中国《全民所有制企业工业企业法》等企业法规条文中，也规定企业有“资产处置权”之说，可惜导致纸上谈兵。 就会计准则来说，中西会计准则中都强调会计信息的收集、处理和数据应遵循权责发生制、配比原则、审慎性(稳健性)原则的要求。权责发生制要求依照经济权利、经济责任能否事实发生来认定和计量企业的收入、费用；配比原则则要求将各会计阶段的收入、费用在因果关系的基础上相互配比；稳健性原则更要求对企业或许发生的费用、损失做出合理预计，对或许发生的收入、利润则不作预计和认定；另外，客观性原则也要求企业的会计资料、会计信息务必真实、精准、牢靠，不得虚构和隐瞒。而设置“待处理财产损溢”科目，则把实际上已经发生的费用、损失和溢余挂账列作资产(或负值资产)，以上述会计准则的精神来衡量，设置这一账户显然有悖于基本会计准则的要求。 从账户设置的报表编制原理分析，两栖共同性账户一般多只在与一人名或客户的债权债务类账户中运用，且在编制资产负债表时，对于其中有借方余额的明细账户，应列为资产，而对有贷方余额的明细账户，则列为负债，以如实反应企业的资产和负债数额。而按现行制度规定“待处理财产损溢”账户不管显现何种方向的余额，均在资产方反应，这就不可避免地混淆资产和权益，夸大或缩减资产和权益的总量及其组成，以及为人为制造虚假会计信息大开方便之门。 正是受于“待处理财产损溢”账户的设置存在以上弊端，它在应用中所产生的会计信息扭曲失真困难是十分严重的。一是将本来子虚乌有的“资产”煞有其事地列为资产负债表等报表，虚增了企业资产和利润数额，产生严重误导(说严着重是欺骗)投资人和债权人的投资与信贷决策的恶果；二是为数不少的企业利用该账户随意混淆、调节资产、费用和损益，形成某些管理者获取不正值的经济和政治利益的杠杆；三是其中藏污纳垢，为少数贪污腐败分子的不法举动开了一个极为方便的“户头”。审查方法
1.检查“待处理财产损溢”贷方发生额能否长期挂账。制度规定，企业清查的各类财产损溢，应于期末前查明原因，并依据企业的管理权限，经股东大会、董事会，或经理（厂长）会议等相似机构准许后，在期末结账前处理完毕。假使清查的各类财产损溢，在期末结账前仍未准许的，在对外供应财务数据时应先按核算规定执行处理，并在会计报表附注中做出表明。检查时，假使企业盘盈的财产跨年度依然挂账，就有机会是有意利用“待处理财产损溢”账户隐瞒已经报经准许的财产损溢，进而降低当期应纳税所得额。所以应在了解企业待处理财产损溢处理制度的基础上，直接审查其明细账贷方发生额的账龄，以分析企业能否存在有意挂账的举动。2.检查“待处理财产损溢”的会计处理。假使是流动资产损溢，应审查流动资产盘点表单价能否与材料、库存商品明细账吻合。假使是固定资产损溢，要特别注意企业能否有随意估价的举动，应要求企业供应计算的原始资料。通过审查这些资料，来确定其计算的正确性。财产清查后，发现财产损溢不按规定处理、不通过“待处理财产损溢”账户执行过渡处理，恐会盘盈资产挂在往来账上，进而致使账实不符，总账、明细账不符的现象，应检查“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等明细账借方，通过分析摘要，寻到相应的会计凭证并对原始凭证执行着重检查。也可以直接审查盘点表，查明能否属于盘盈财产，再查实其能否按会计制度执行了有关正确的会计处理。3.检查企业发生的财产盘亏或毁损，能否将责任单位、个人赔款、残料价值等作为损失的减项扣除。对此，检查人士应查看企业相关权限机构对财产盘亏或毁损准许处理的文件，清晰责任事故务必有责任单位和人士执行赔偿，假使是毁损，应该有残值入账。假使经检查发现账上无上述记录，则或许将赔款或残值转作了账外账。4.检查企业存货发生的非正常损失，能否作升值税进项税额转出处理。检查方法是看“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”的借方发生额，通过账户记录，寻到相对应的会计凭证，看其对应科目能否同期有升值税进项税额转出的会计处理。假使会计分录没有反应升值税进项税额转出，核实后，调减升值税进项税额并做出相应的账务处理。处理方案
为防范乃至根本杜绝“待处理财产损溢”科目的设置和运用所导致的弊端，可考虑采取下方三种方案： 一是继续保留运用该科目，但对该科目的核算内容组织全面清理。财政主管部门应严格界定该科目的核算规模，各级会计主管机关、审计和社会中介监督组织应开展对该账户核算内容的着重专项检查，对多出规模的核算内容以及违规运用该账户的举动，应督促把其清理出局，并对有关责任人士予以严肃处罚。 二是改造运用该科目，对其科目属性、级别、核算内容及其在报表上的填列方法作巨大调整。可以考虑取消“待处理财产损溢”一级科目，在所有者权益类的“资本公积”科目下，设置“待处理财产损溢”二级分类科目。对于在企业处理权限规模内的财产损益，不通过该科目核算，在发生时原则上可直接计入当期损益(列管理费用或运营外收支科目)，能够确定过失人或可获保险赔偿的损失部分，则列为“其余应收款”科目；对于多出企业处理权限的资产净损益(如非常损失扣除保险赔偿后的损失部分)，在报经准许前可列为该科目，借(或贷)记“资本公积——待处理财产损溢”科目，贷(或借)记相关 资产类科目；在报经准许后，借(或贷)记“运营外开支(或运营外收入)”科目，贷(或借)记“资本公积——待处理财产损溢”科目。报表项目亦作相应调整。将“待处理财产损溢”列作“资本公积”科目的从属科目，与现行制度中对“法定财产重估升值”的会计处理有相通之处。由于从理论上讲，企业运营的根本目标就是追求业主权益的上涨，所有者对企业运营承受最终的风险，与此对应，也享有终极的权益，将财产损溢计入所有者权益的增减，实乃顺理成章。 三是彻底取消“待处理财产损溢”科目，资产负债表等报表中，亦相应取消有关项目。凡发生相关资产损益事项，企业有权依据相应当会计准则和法规的精神，即时自行执行会计处理，无需报经相关部门准许。 上述三种方案，第一种方案立足于维护现行会计制度，对科目运用中所暴露出来的困难，看好于通过清理整顿的办法加以处理。但如前文所述，“待处理财产损溢”账户在设置上就不科学，在运用中弊端丛生，尝试通过清理整顿的办法加以规范，不仅实际上很难做到，即便做到了，也处理不了由该账户所造成的混淆资产与权益、伸缩资产与权益总量等根本困难。所以该方案为下策，不宜采取。 第二种方案立足于对现行会计制度的改造，既照顾现时企业财务管理体制的实情，继承保留了“待处理财产损溢”科目的部分核算内容，又对科目属性、级别执行了变移处理，克服了现行制度中科目定性与核算办法的弊端。改造后所供应的资产、权益和损溢等会计信息，能够较为真实地反应企业的财务情况，也比较符合会计准则的要求，所以不失为一种较为现实可行的方案。但是现代企业制度要求实施政企分离，企业应具有完整的财产权利和科学的法人治理结构，中国会计制度亦应与国际会计制度接轨，以如此的长远眼光看困难，该方案又存在适当的局限性和改革的不彻底性，此乃中策。 第三种方案放眼将来，从建立现代企业制度和科学的法人治理结构，以及与国际会计制度接轨的视角，来审视困难，其处理困难 的思路具有科学性和前瞻性，实乃上策。但当前付诸实行的条件疑似还不太成熟。经典案例
案例1、A公司1996年8月底“待处理财产损溢”账户借方余额为460万元，其中，从应收账款、呆死账中转入100万元；商品削价损失80万元；应列未列费用140万元； 人为原因虚列销售、虚增毛利所产生的亏损转入140万元。 案例2、B公司平时少转成本，虚增利润，产生库存商品账实不符，遂从库存商品二 级账中转出85万元的亏损，列为“待处理财产损溢”账户。 案例3、某市尿素厂1995年12月底“待处理财产损溢”账户借方余额为198万元， 其中1992年发生水灾淹没化肥形成损失挂账91万元；因管理不善产生产成品亏损计 107万元，均挂账未转。 上述三个案例中，前两个案例所核算的内容远大超出了“待处理财产损溢”科目的核算规模，属于乱用会计科目人为调节(虚增)损益，粉饰企业财产情况的举动。后一个案例从核算内容向上瞧虽未多出该科目核算规模，但将正常的费用和自然灾害所产生的损失长期挂账不作转销处理，同样虚增了企业的资产和利润数额。 案例评析从以上三例相关“待处理财产损溢”科目运用不当的案例，可以看出，时下“待摊费用”、“递延资产”和“待处理财产损溢”三个账户(诚然仍有其余一部分账户)，既是企业资产总量和质量信息的“增大器”，也是任意调节企业盈亏的主“操纵杆”，其中又以 “待处理财产损溢”账户所扮演的角色最为突出。对此账户的设置和应用所造成的弊端，审计人士不能不做一个较深入的分析。参考资料
[1] 成全将计群 http://www.cdkjq.com/shownews.asp?id=1123[2] 天强财税网 http://www.tqtax.cn/02/03/184.html