风险导向型审计

风险导向型审计简介

风险导向型审计的概念是针对会计师事务所的生存和发展提出的，事务所不仅仅是经济活动的监督者，它本身也是“经济人”，在维护会计信息运用者利益的同期，使其得到最佳的收益是会计师事务所的目标所在。当今世界，风险无时不在、无处不在，竞争的阻力、运营的变数、利益的驱使，容易诱发企业管理层舞弊的动因。该种情形下，审计人士在作出审计分析的过程中，不可避免地要承受分析错误的风险。执业的未知性和风险要求注册会计师务必从好于内部控制制度的角度，综合考虑企业内外的环境原因，科学运用风险导向型审计。整体来说，就是在对企业环境和运营活动执行全面分析的基础上，策划审计策略，运用审计风险模型，积极而有效地采取分析性审计程序。以规避风险，提升审计效率。风险导向型审计的特性

当今世界，风险无时不在，竞争的阻力、运营的变数、利益的驱使，容易诱发企业管理层舞弊的动因。该种情形下，审计人士在作出审计分析的过程中，不可避免地要承受分析错误的风险。执业的未知性和风险要求注册会计师务必从好于内部控制制度的角度，综合考虑企业内外的环境原因，科学运用风险导向型审计。整体来说，就是在对企业环境和运营活动执行全面分析的基础上，策划审计策略，运用审计风险模型，积极而有效地采取分析性审计程序。以规避风险，提升审计效率。

风险导向型审计是以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险减弱至可接受水平。其内在思想是：任何审计业务都务必将审计风险控制在可接受的风险水平内。或者，通过内部控制试探等方法，确定风险最高的环节与部门，以便着重审计。但是，给定利己经济人如果与道德风险（moral hazard），风险导向型审计很容易迈向极端性应用，那就是：审计师只要经历试探觉得其风险可接受，即使被审计单位的财务报表存在一部分不符合会计准则的现象，且这一现象也为审计师所知晓，审计师也可以签发无保留心见的审计数据。风险导向审计的精髓是企业的运营管理，而当前企业发生的大部分欺诈舞弊的案件是管理层的舞弊，内部控制无效，这也就给注册会计师的综合素质提出了一个更高的要求，要了解企业方方面面的情形。风险导向型审计的程序及特点

风险导向型审计重视审计战略的选择，既注重减弱审计风险，又注重节省审计成本。在选择审计战略时，注重在审计效果和效率之间寻求一个均衡点。该种模式的首要程序是：实行分析性程序。确定重要性标准，初步评价可接受审计风险和固有风险，了解内部控制结构和评价控制风险；根据审计风险模型，确定检查风险水平，策划审计总的计划和具体计划。假使初步评价控制风险水平较低，则实行控制试探，根据控制试探的结果，确定能否扩大交易的本质性试探。假使初步评价控制风险水平较高，则应直接转入交易的本质性试探，评价财务报表的机会性。实行分析性程序和账户余额的本质性试探。在该种模式下，除采取账项导向审计和系统导向审计模式下的审计方法外，还大批采取分析性程序的方法，如：趋势分析法、比率分析法、绝对额比较法、垂直分析法等。

风险导向审计具有下方特点：审计目标是确认财务报表的公允性，同期考虑审计风险，将审计风险减弱至可接受水平。以评价审计风险为导向性目标并指导审计的全过程，审计风险模式不等于风险导向审计，只有在其运用于审计全过程时，才是风险导向审计；审计试探包含：了解内部控制结构、控制试探、交易业务的本质性试探、分析性程序、余额详细试探。引入风险导向型审计的条件

引入风险导向审计是一种执业理念的更改。风险导向审计模式是在账项基础审计和制度基础审计这两种审计模式的基础上发展起来的。新审计模式的造成，并没有代表着原有审计模式的淘汰和消亡，而是代表着在实行审计时有了许多的审计模式可供选择。风险导向审计比其余审计模式的内容要普遍，不仅要了解客户的运营范围、财务情况等内部情形，还要了解行业风险、有关法律、外部环境等，对风险原因的考虑比较全面。会计师事务所可以在逐项评价客户有关的环境风险、运营风险、财务风险的基础下考虑能否接受委托。引入风险导向型审计的可行性分析

风险导向型审计不是全盘否定制度基础审计，不错的制度基础审计能够促使事务所遵守独立审计准则和职业道德规范，这是减弱审计风险的前提。事务所应注重研究宏观环境，协调好各方面的关系。当前务必面对的现实是，在审计时间和审计收费的制约下，有的审计工作根本不或许依照审计独立准则面面俱到，所以一开始就将审计风险置于重要位置就显得举足轻重了，特别是遇到特殊业务时就更需这样。以风险评估为基础的风险导向型审计使审计人士开始关心组织所面对的风险，审计人士务必依据风险评估的思路，对内部控制执行评估，审计数据要将当前的控制和策略计划与风险评估联系起来。注册会计师既可以把审计资源集中于高风险的审计领域，又可以提升审计效率、节约审计成本。

尽管风险导向审计理论和实务尚不成熟，但已经引起国际审计界的注意，包含国际审计与可信性保证准则理事会以内的很多职业组织都对此研究并获得了初步成效。实际上，国外会计师事务所早已转为风险导向型审计了，而独立审计准则尽管在不少地方顾虑到风险的原因，许多的依然是制度基础审计。所以推行风险导向审计大势所趋。