什么是企业兼并审计[1]
企业兼并审计是指就企业兼并的原因、能力、价格、兼并处理方案等方面执行的审查，以证实兼并活动及其结果的合法性、合理性及效益性。企业兼并审计的造成[2]
从一般意义上讲，有了企业兼并活动也就造成了企业兼并审计。伴随企业兼并活动的日益复杂化，企业兼并活动参与者和利益有关人对企业兼并活动实行必要审计监控和发挥审计在企业兼并活动全过程中的促进性和建设性作用要求的日益强烈化，企业兼并审计的具体目的、类型、规模、内容、方法也得到了更深一步扩展，渐渐形成了较为完善的、全面的以不同类型审计所组成的企业兼并审计体系。 1.企业兼并审计造成的理论基础 审计作为一种独立的经济监督活动，是因受托经济责任的造成而造成，并随受托经济责任的成长而发展的，它是财产的运营权与财产的所有权分离的必然产物。作为独立的、具有专业能力的第三者，审计接受财产所有者的委托对财产运营者经济责任的履行情形实行客观、公正的审查，并出具审计数据。财产所有者理所诚然地关心本身财产的任何变动，而财产运营者也期望随时澄清自己经济责任的履行情形，审计在其中起着十分核心的、不可替代的重要作用。企业兼并作为一种特殊的经济活动，往往涉及企业资产的从新组合和从新分配，必然是企业所有者着重关注的大困难，也是企业运营者期望澄清本身经济责任中的重要内容，所以企业兼并审计就伴随企业兼并活动的造成而应运而生，并伴随企业兼并活动的成长而日臻完善和规范，它的有效实行对于企业所有者来说，满足了他们了解企业兼并前后其财产改变情形的要求，对于企业运营者来说，也满足了他们澄清自己企业兼并有关经济责任的要求。同期企业兼并审计在相当大的程度上也阻断了企业利用企业兼并活动而执行的很多不正值企业举动，诸如利用重组准备执行的虚假财务报表调整等，进而保护投资人利益，保证市场体系的平稳运作。 2.企业兼并审计造成的实践基础 如前所述，企业兼并审计是随企业兼并的造成而造成，随企业兼并的成长而发展的，但企业兼并审计的不同类型并没有是同期显现的，而是随企业兼并活动自身的成长和企业兼并活动参与者和利益有关人对审计所提出的不同要求而发展、完善并日臻系统化的。最早伴随企业兼并活动而造成的企业兼并审计是作为企业财务报表审计中的一部分而造成的，这个阶段的企业兼并审计完全是被动造成的，导致受于所审计财务报表中包含企业兼并活动，为验证该财务报表余额和有关信息揭示的公允性，则务必对企业兼并活动的经济实质、会计处理、所反应财务情形的公允性实行审计。此时的企业兼并审计导致将企业兼并活动作为一种与其余经济业务处在同等地位的经济业务来对其实行审计的，充其量也只能是顾虑到其特殊性而予以许多关注而已，仍未将企业兼并活动自身作为独立的审计对象，设立企业兼并审计特有的具体审计目的。再有，受于此时的企业兼并审计是作为企业财务报表审计的一部分而执行的，所以其侧着重也是首要集中于企业兼并会计处理方法选择的适当性，其对财务报表影响的公允性上，而对于企业兼并活动自身的效益性、效果性、以及对将来企业的机会影响等内容则未包含以内。能影响等内容则未包含以内。 伴随企业兼并活动的日益复杂化，类型的日益多样化，涉及规模的Et益普遍化，企业兼并活动已经从影响几家企业财务报表的一种特殊经济业务发展为对整个社会经济和有关市场平稳运作有着不同程度影响的重要经济现象。同期企业兼并活动参与者和其它利益有关人对企业兼并活动的关注点也渐渐在扩大，已经不再只满足从财务报表中了解企业兼并实行之后的财务信息，他们期望在实行企业兼并以前许多地了解企业兼并活动对其本身的影响，不同企业兼并方案的机会结果，以便于其作出有关的经济决策；他们还期望在企业兼并实行的过程中随时了解其最新进度和或许显现的各种情形，以便于其采取积极有效的防范或补救措施。所以为适应企业兼并活动本身的成长，也为满足企业兼并参与者和利益有关人对审计的更高要求，企业兼并审计渐渐击穿了财务报表审计的狭窄局限，向企业兼并的效益性、效果性、效率性方向扩展，向事前、事中审计领域扩展，逐渐完善了企业兼并审计的整体系统，充分发挥着企业兼并审计对企业兼并活动的有效监督和促进作用。企业兼并审计的必要性[2]
上已述及，企业兼并审计是对企业兼并活动实行监控体系中的重要构成部分，占领着不可替代的重要地位，同期对于企业兼并活动还发挥着重要的促进和建设性作用，这些都体现了对企业兼并活动实行审计的必要性。 1.实行对企业兼并活动的必要监控 企业兼并是极为复杂和多样化的资产重组活动，其涉及面要比其它的常规经济业务普遍得多。假使不对其实行必要的监控，就无法保证企业兼并活动按既定目标顺遂有序的执行，就无法保证企业兼并活动良性效应的充分发挥，反而会产生投资人的经济损失，甚至产生对社会经济的负面影响。审计的一个首要职能就是监督，其核心工作就是审核检查。所以，通过对企业兼并活动的审计可以有效地监控企业兼并活动在规定的规模内，沿着合规合法的轨道执行；通过对企业兼并活动的审计可以有效地防止和杜绝任何利用企业兼并而执行的不正值企业举动；通过对企业兼并活动的审计可以及时发现企业兼并活动中的任何违法违规举动，对于已经发生的不合规举动可以及时采取阻止和弥补措施。总来说之，通过企业兼并审计对企业兼并活动所实行的必要监控，不仅对于保证企业兼并活动的顺遂执行，而且对于保护投资控，不仅对于保证企业兼并活动的顺遂执行，而且对于保护投资人利益，保障社会经济整体的平稳运行都有着十分深远的意义。 2.满足利益有关人对企业兼并有关信息公正性的要求 企业兼并活动的利益有关人为更好地保护本身的有关利益，做出相关企业兼并更合理、更利于其有关利益的经济决策，就务必建立在占有大批的、充分的企业兼并有关信息的基础之上。同期这些信息不光要求充分、全面，还务必公正、牢靠、及时、有关。只有在认真分析评价具有这些质量特质的信息的基础之上，才有机会做出科学、合理的经济决策，而且这些质量特质是缺一不可的。审计的其他首要职能就是鉴证，其核心工作就是审查财务报表的会计处理和会计揭示能否符合既定标准的要求，能否满足财务报表运用者对信息各方面质量特质的要求。所以，通过对企业兼并活动的审计可以鉴别企业所发布与兼并有关信息的充分性、牢靠性、适当性、有关性、及时性，进而满足利益有关人对企业兼并有关信息各质量特质的要求。 3.促进企业兼并活动的顺遂执行 企业兼并活动的风险性极高，企业兼并决策的确定和企业兼并方案的实行全会会承受来自各方面的、各种各样原因的影响和制衡。作为企业兼并活动的制定人和实行者，务必随时紧密关注这些原因及其改变，分析和评价其或许对企业兼并决策和实行所导致的影响，以便于及时采取适当的措施，调整企业兼并决策或企业兼并实行过程中的偏差。审计的再一个首要职能就是促进，其核心工作就是通过审查，对企业运营管理、内部控制等方面的有效性执行评价，发现巨大的不合理困难并提出适当的改进措施，发挥其促进性和建设性作用。所以通过对企业兼并的审计可以帮助企业兼并制定人评价不同企业兼并方案的经济性、效益性、可行陛，为其较为合理企业兼并决策的确定创造必要的条件；可以帮助企业兼并实行者及时、全面地了解企业兼并实行过程中的任何困难或偏差，为其采取及时有效的防范和补救措施创造必要的条件。企业兼并审计的特点[1]
企业兼并实质上是一种产权交易举动，是一项财产重组活动，它会影响国家、企业、职工等的经济利益，并导致社会震荡。为此，审计机关有权利和义务对企业兼并实施有效的监督，注意企业兼并中或许发生的各种不正值举动。总体来看，企业兼并审计具有如下特点： 1.审计主体多元化。 参与企业兼并审计的主体不仅包含国家审计机构、社会审计机构，还包含企业内部审计机构。各审计主体有着不同的审计规模及侧着重。 2.审计主体多元化致使兼并审计职能齐全。 国家审计机构注重监督职能，社会审计机构注重鉴证与评估职能，而企业内部审计机构则注重评价职能。 3.审计工作具有双向性。 企业兼并审计既要审查兼并企业的合法性、效益性，也要审查被兼并企业举动的合法性与合理性。从兼并双方角度来说，存在着相互审查评价的愿望和要求，他们都通过委托审计机构完成各方面的审计与评价工作。 4.审计内容具有综合性。 企业兼并审计的内容既包含传统的财务收支审计，也包含财务报表鉴证审计；既包含经济效益审计，也包含资产评估结果审计；既包含兼并前期的审计、兼并过程的审计，也包含兼并后的审计。 5.审计方法多样性。 企业兼并审计过程中，不仅要用到审阅、函询、观察、盘存、计算、分析性复核等方法，还要用到指标分析等效益考评方法以及各种资产鉴定评估方法。企业兼并审计的具体程序[1]
(一)企业兼并的基本程序 在我国企业兼并的方式各有不同，但大差不差都要经历确定兼并主体(即目标企业)、向企业高层管理委员会提交兼并数据、对被兼并企业的整体资产价值执行评估、洽谈确定成交价、签订兼并协议书、报各相关主管部门审批、申请法律公证、办理变更手续、执行产权交接、公布兼并公告等步骤。 (二)企业兼并审计的具体程序 企业兼并审计应贯穿企业兼并的全过程。首先，兼并双方各自的内审机构应对各自兼并及被兼并的原因、能力执行审查并提出意见；如为国有企业兼并，还应由国家审计机构对兼并双方的兼并原因、动机和能力执行审计并提出意见。其次，社会审计机构应对兼并双方的财务情况、运营情况执行审计并提出鉴证意见；兼并方还应委托资产评估机构对目标企业的资产价值给予评估，以提出收购价格。又一次，国家审计机构对资产评估结果、兼并协议的合法性、合理性执行审查并提出意见。最后，社会审计机构应对兼并过程及结果的财务处理和合并会计报表执行审计公证。企业兼并审计的具体内容[1]
(一)审计兼并企业的兼并决策 1.审查兼并企业的兼并原因能否合法、有效，通过兼并是否为兼并企业导致范围效益，达到其运营发展策略。 2.对兼并企业的成长潜力、管理能力及财务能力执行考察、评价，考察其能否胜任兼并任务。 3.审查兼并对象(即目标企业)选择的能否恰当，首要是审查所选择的兼并对象能否具有运营特点，能否具有发展潜力、范围能否适中，假使所选的兼并对象为上市公司，应审查其能否属于股票平稳性差、股价过低的上市公司。 4.受于兼并对象的价值多少是兼并价格(即产权转让价格)形成的基础，所以务必对兼并对象的价值估算执行详细的审查与分析，以避免显现价格过高或过低，损害一方的利益乃至损害国家和职工个人的利益。 5.兼并企业的兼并财务决策是以兼并过程中的财务活动为根据，通过分析各种兼并方案的资金占用和收益大小，从兼并效益的角度来选择的最优兼并方案。应审查兼并企业的兼并财务决策能否正确、牢靠，包含审查资料、信息来源的牢靠性、兼并收益及成本的计算、兼并企业通过兼并活动达到的整体经济效益等。 (二)审查兼并协议能否具有合法性、完整性与合理性 兼并协议是指兼并企业与兼并对象(即被兼并企业)之间就兼并活动商量统一的意思表明。受于企业兼并是一项连续时间较长、交易数额较大的买卖活动，而且被兼并企业的结组成分复杂，这就致使兼并活动在不同程度上具有适当的风险，兼并双方在成交前都相当审慎。自此兼并协议在整个兼并活动中占领着非常重要的地位，为了规避风险，签订兼并协议就成了保障兼并双方利益的一种必要的法律手段。 (三)对兼并企业的兼并过程及结果的财务处理执行审计 企业兼并的直接结果是两家或两家以上企业的经济效益和运营活动被置于一个管理机构或集团的控制之下，其实质是几个企业之间权益的从新分配和组合。在兼并过程中，将致使兼并企业与被兼并企业双方的资产、负债及所有者权益等会计要素发生改变，进而需要用合理的会计方法来处理财务变动。对兼并企业的兼并过程及结果的财务处理执行审计，首要是证实兼并企业所采取的会计处理方法能否正确，财务处理过程能否合法，财务处理结果能否真实、牢靠，合并会计报表能否合规、公允。企业兼并审计的类型[2]
(一)按企业兼并审计实行具体时间分类 1.企业兼并前审计 企业兼并前审计是在企业兼并决策确定以前，企业兼并参与者或其余利益有关人就企业兼并有关信息所执行的收集、核实、审查、分析等一连串连续的活动。作为风险较高的资产重组活动，企业兼并的成败对于任何参与者和其余利益有关人全会造成巨大影响。所以在确定实行企业兼并以前，所有的参与者都无不期望尽或许了解企业兼并的所有有关信息，此时企业兼并前审计的实行就尤显出其重要作用。假使不执行企业兼并前审计，兼并中所固有的各种风险就很难引起有关人的注意，其风险水平会快速增长。同期，在缺乏充分信息的情形下仓促作出企业兼并决策很或许会在财务上致使巨大损失，甚至使企业兼并以失利告终。自此可见，企业兼并前审计不是可有可无的，而是务必执行的，也不是简单的走走过场就可以的，而是务必全面地、彻底地审查每一个细节。 2.企业兼并中审计 企业兼并中审计是在企业兼并决策确定之后到企业兼并完全终结以前，企业兼并参与者或其余利益有关人就企业兼并有关信息所执行的收集、核实、审查、分析等一连串连续的活动。企业兼并决策一旦确定，兼并活动并没有是一蹴而就的，往往要连续一段时间。在这段时期内企业兼并活动应始终处在严密的监控之下，每一个细节都要按计划执行，企业兼并中审计在这一监控体系中发挥着十分重要的作用。此外，在企业兼并实行的过程中很或许会显现一部分突发事件或特殊情形，他们或许是在计划阶段没有被充分考虑过的，此时又务必立刻作出反映，一旦反映迟缓或反映错误，很或许前功尽弃或损失惨重。而伴随企业兼并活动进度所实行的企业兼并中审计则可以随时帮助制定人洞察各种风险原因，在突发事件或特殊情形未发生或刚刚开始之际就及时采取防范和补救措施，使企业兼并活动得以继续顺遂执行。 3.企业兼并后审计 企业兼并后审计是企业兼并完全终结之后，企业兼并参与者或其余利益有关人就企业兼并有关信息所执行的收集、核实、审查、分析等一连串连续的活动。企业兼并活动完全终结之后，兼并参与者和其余利益有关人要评价兼并的事实效果性、效益性和效率性，要与计划指标执行对比；要分析兼并对其有关利益的影响，其有关利益在兼并前后的改变，诸如投资数量、投资陛质、所享有权利等方面的改变；要确定企业所采取企业兼并会计处理方法的适当性和企业所揭示兼并有关财务信息的公允性，以便于其充分考虑企业兼并活动的影响而作出相应的经济决策；要了解兼并后企业的现实情况和将来发展，以相应调整将来的投资计划。此时企业兼并后审计将发挥不可或缺的重要作用，它是企业兼并参与企业客观地、公正地发布和揭示企业兼并有关财务信息的重要保证，也是企业兼并利益有关人得到利于其经济决策的、真实的、充分的企业兼并有关信息的重要保证。 (二)按企业兼并审计实行侧着重分类 1.企业兼并有关财务报表审计 企业兼并尽管是一种极为特殊的经济业务，但它仍与其它经济业务一样必然影响兼并参与企业的各方面财务情形。企业兼并有关财务报表审计的首要侧着重就在于企业兼并活动对企业财务情况、运营成果和现金流量的影响，企业对企业兼并会计处理方法的选择，企业对企业兼并有关财务信息的揭示等方面。企业兼并有关财务报表审计往往不是单独执行的，一般是作为企业财务报表审计的一部分而执行的，所以其审计目的与传统财务报表审计目的是统一的，即对财务报表所反应信息的公允性和管理部门所编制财务报表能否遵循公认会计原则表达审计意见。其与传统财务报表审计不～致的地方只在于增长了对企业兼并这一特殊经济业务的审查，所以应设立相应的具体审计目的，设计相应的特殊审查方法，实行相应的有效审计试探。 2.企业兼并有关效益审计 企业制定人之所以选择企业兼并，是期望得到企业兼并所导致的各种有利效益和效果，所以企业兼并或许导致的效益和事实导致的效益能否能如其所愿是制定人最为关心的。企业兼并有关效益审计的首要侧着重就在于企业兼并没有同方式的效益性、效果性、效率性评价，企业能否通过企业兼并达到了以较少投人得到较大收益的目的，企业兼并计划目标能否得以圆满达到，企业兼并之后企业运营效率和管理效率能否得以提升等方面。企业兼并有关效益审计往往要利用大批的企业兼并有关财务信息，但它的目的并没有在于验证这些信息的公允性，而着重在于评价这些有关信息所反应出来的企业兼并有关效益性、效果性和效率性。然而，尽管两者的目的不同，但为保证企业兼并有关效益审计的有效性，其所运用企业兼并有关财务信息务必是经历验证的。 3.企业兼并有关合规性审计 受于企业兼并活动涉及的规模极广，其所需要遵循的法律法规自然也很多。《公司法》、《证券法》、《国有资产管理法》、《破内去》、《经济合同法》、《注册会计师法》、《会计法》等法律和《有关企业兼并的暂行办法》、《国有企业产权转让的规定》、《企业兼并相关财务困难的暂行办法》、《企业兼并相关会计处理的暂行规定》等法规都从不同的角度对企业兼并活动执行了必要的规范。企业兼并有关合规性审计的首要侧着重就在于审查和监督企业在实行企业兼并过程中有无违法违规举动，违法违规举动的性质和程度，对企业投资人和其余利益有关人，甚至对社会经济的影响等方面。对于实行企业兼并的企业来讲，企业兼并有关合规性审计是对其自觉遵循上述各类法律法规的必要约束，在相当大的程度上阻断了企业在企业兼并活动中的违法违规举动。对于策划这些法律法规的有关政府或部门来讲，企业兼并有关合规性审计则是其监控上述法律法规实施情形的有效手段，更是其执法权威性得以充分体现的重要保证。