离任经济责任审计是审计人士对资产管理者受托管理资产的运用及其效果所负责任执行的审查、评价和鉴证活动。离任经济责任审计是一项集财务审计和绩效审计于一体的综合性审计，其审计结果既可作为组织、人事部门对干部执行考察考核、综合评价、任用和奖惩的重要根据，又可作为划分责任的根据。 离任经济责任审计是一项特殊的审计工作，与其余审计工作不同，审计对象是具有一定人、财、物权的领导干部，具有特殊性和复杂性。不仅审计内容普遍、审计时间间隔跨度长，而并要对领导干部的决策举动、经济责任执行界定和评价，事关被审计人的命运前途，审计责任非常大。
首要内容
一、资产管理责任
l、流动资产变动情形评价。接任时的各类流动资产数额与离任时的流动资产数额比较。首要对债权资金的分析评价：
一是接任时应收账款的清理情况，能否履行了企业管理者的职责，及时组织清理催收债权资金。
二是接任后有无新添应收款项，能否存在呆死账和潜亏原因。
三是预付款的结转时间，能否及时结账，存在账外运营困难。日常审计工作中，经常发现现任领导者不管前任账面存在的困难。比如：数年前遗留的应收账款、其余应收款和预付账款等债权长期挂账，接任多年既不积极组织人士催收，也不做坏账处理。长期推倭、扯皮，影响企业资金周转，影响企业效益，也影响运营者任期内财务指标的完成。审计评价要表示领导干部在资金管理上存在的责任，是主管责任，依旧直接责任；是前任遗留的潜亏，依旧任期管理不善。
2、对库存商品及材料的分析评价。
一是库存商品真实性；二是库存材料无积存；三是商品材料无亏库。
3、固定资产变动情形评价。
接离任时固定资产增减改变反应出企业权益情况，同期折旧额也是考核评价企业资产运营管理责任的首要指标，提足折旧能够保证从成本中收回资本，从新扩大生产量力，也是第一管理者运营企业的首要经济责任。
二、负债运用责任
l、流动负债和长期负债评价。接、离任时的负债情况对比能够反应出第一管理者在资金利用方面的能力，同期也是企业对债权人承受的经济责任，此项可评价债务情况和偿还能力，也可以看出运营者在企业管理中的资金管理水平。企业占用其余企业资金开展生产运营，在财务账面反应出应付账款、预收账款和其余应付款等财务报告，要客观评价接、离任前后的债务对比，计算资产负债率的增减改变。企业管理者在负债运营方面应承受资不抵债、面对破产的危险和国有资产不能保值升值等经济责任。
2.负债真实性评价。
某些领导者要求财务人士在完成当年承包指标或达到盈亏目标时，账面悬记应付账款、其余应付款和预收账款，差于时结转收入。或者虚列成本费用，虚拟应付对象，以负债形式隐瞒资金。审计评价要如实反应企业领导者应负的主管责任和直接责任。
三、生产运营责任
生产运营管理的结果，体当下年度达到的利润总额上，进而反应出领导者组织生产的能力。收入能否完成预期目标，既是考核指标完成情形，又是检查收入完整情况。收入未及时进账或没有记人收入科目，挤列、虚列和少计成本费用，随意调节利润，这尽管反应出财务会计人士没有按规定执行账务处理，属于会计人士的责任，但也反应了领导者的某些意向，表现出领导者财务管理的混乱，应负有主管责任。假使是领导者要求留有余地，应负直接责任，以划清领导者与财务人士的经济责任界限。
从理论上讲，作为企业的制定人，对企业的财务管理负有领导和监督责任。但是，在事实工作中，企业管理是一项复杂、科学、连动的控制工程。作为企业领导者，不或许对每一个控制点都观察到，所以审计评价，不能事无巨细都推到企业第一管理者身上。特别是在财务管理方面的困难，有些是财务人士的责任规模内的困难，与正确评价领导者的业绩关系不大，可提出增强财务管理的要求，不宜作为评价领导者的经济责任的根据。
四、投资决策责任
企业投资是谋求事业发展。但对于乱投资的管理者应该清晰表示，这不单单是负有责任的困难，而是失职、渎职犯罪。一个企业的资金运用，只有第一管理者一支笔有准许权。假使是未经务必的程序，乱拨款，用于投资、借款，产生国家和企业资金巨大损失，就组成演职犯罪。即便经历了务必的程序，产生投资损失的，也要分清是主管责任依旧直接责任。五、违纪违规责任
对于严重违背财经纪律的领导者，应清晰违背财经纪律困难的性质及数额，清晰违纪责任的轻重情节。对于截留收入、挤列成本、套取现金、私设“小金库”、私分国家和企业资财的领导者，应从重处罚和提出移交相关部门执行处理的建议。上述五项是每个企业法人或第一管理者在运营管理企业时最为关注的经济业务活动，应列为经济责任审计评议的首要内容。
审计难点
（一）存量资产的清查证实准
实践中，存量资产的证实是离任经济责任审计中的难点之一，其表现有三：一是数量上的差错，企业法定代表人离任，均要全面清查盘点存量资产，账实完全吻合不能说没有，但绝大部分单位存在盘盈盘亏的现象。审计时，仅查清长短数量并没有很难，难的是因管理制度不完善，不易证实是谁的责任，离任者应负什么责任。
二是存量资产报废的证实。离任审计时，经全面的清查核效，往往提出相当数量的固定资产和存贷需要作报废处理，审计人士既不具备对需要作报废处理资产做出质量鉴定的知识和技能，也没有准许作报废处理的职权，而接任者又常常纠缠于这个困难，不作报废就不签字认可，给审计工作增长了难度，
三是存量资产价值的确定。首要表当下企业离任审计中，对企业时间较长的存货、或因质量困难，或因技术更新而产生的无形损耗，或因市场改变等诸多原因，交、接双方为存货的事实价值争议不休，而审计人士只能审查其库存成本能否精准，在未达到销售以前，很难确定其事实销售价格，能否需降价长降价程度，能产生多大损失等。
（二）债权债务的清理证实难
市场经济条件下，特别是近几年国家实施适当抽紧的金融政策，企业间的债权债务往来频繁，金额放大，而且拖欠时间相应较长，企业只要把债权债务挂在帐内，并经核查组清查，就属于正常状态，即便三年以上的应收款，也应单独列帐，尽力催收，但离任审计时，受于企业交接双方所处的位置不同，对债权债务的立场也各异，离任者期望各种应收款项一笔也不作坏帐处理。且信誓旦旦：如自己仍在任，一定能够收回来；接任者往往提出对胜过三年或其余特殊原因的应收款项要作坏帐处理。而审计机关在审计过程中，既无时间、也无人力对提出的大批有争议应收款项逐笔清查核对，故很难认定。（三）未入帐的费用或收益证实难。
在离任审计实践中，差不多每个企业都存在未入帐的费用或收益。这些费用首要包含下方三种情形：一种是相关人士预支款项或垫支办理相关业务，仍未结算；
第二种是事实已经发生，但未支付款项也未挂往来；
第三种是开支不合理或其余原因，主管主管未准许报销处理等。在企业法定代表人不变的情形下，这些帐外经济事项，伴随时间的推动，经济活动的运作，自然会入帐处理，而离任审计时，企业交、接双方受于所处地位不同，对这部分帐外经济事项所持的处理立场也不同，再加之相关费用尤其是业务招待费用的开支能否真实等，给审计认定产生很大问题。
（四）或有资产和或有负债的认定难
在市场经济条件下，企业往往发生一部分当期甚至最近无结果，却或许影响后期损益的经济活动事项，形成或有资产、或有负债，如有的为他人担保，能否要承受连带责任及要承受多大的连带责任，企业首要主管离任时，交、接双方都要求审计机关给予认定，而审计人士又很难提出精准的结论。审计方法
（一）建立双向责任制，以书面形式清晰被审计单位和审计组的法律责任，即被审计单化首要主管，财务主管及相关人士做出书面允诺，保证向审计组供应的呆坏帐、资产盘盈盘亏、报废损失、帐外费用或收益等资料真实、有据；审计组长写出书面保证，保证按市计方案规定内容和审计操作规程执行审计，谁违背了允诺由谁承受责任。
（二）适当扩大抽样和调沓面，在全面审查被审计单位财务会计资料的基础上，列单价供应的呆坏帐、帐外费用、财产盘点等情形、确定适当的抽查面，一般情形下，抽查金额在30%、40％为宜。经抽查，差错率胜过5％，应继续扩大抽查面和调查面，特殊情形下，则要变抽查为全面调查，确定抽样，可以依据不同情形采取等距离抽样，随机抽样或等距、随机抽样相结合等多种方法。
（三）认定损失要坚持审慎原则。对审计单位提出作坏帐处理的往来款项、作报废处理的固定资产和存货，务必在有充分证据的情形下给予认定，否则宁可悬起来，也不作损益处理，具体讲，认定坏帐损失务必有精准牢靠的凭证证明对方已经死亡或破产且破产或遗产不足清偿的应收帐款，或者经法院等和法机关判决，判定不能收回的款项，除此之外，一般不能认定为坏帐，列为当期损益，但可作为其余困难在意见书中交待；对存货和固定资产报废，除房屋建筑物等经实地勘验已拆除、毁坏外、其余的则务必经技术监督等专门机构鉴定，否则不作报废处理。
（四）科学界定未达到的不确定的事项。离任审计中，对被审计单位的潜在亏损、或有负债等仍未达到的不确定事项，应持实事求是的立场，科学界定。笔者觉得，凡经核实的存量资产盈亏和毁损、坏帐损失等，不管帐面能否反应，只要已经达到，均应在审计中如实转为明亏，调整当期损益，而对成本结转正确但存货成本价好于市场销售价格，转帐或许产生的损失以及单位或有负债等仍未达到的事项，很难预计出精准的数字，在审计意见将中只证实此经济事项或许有损失，但不可定量，以免结论与事实发生大的背离。
参考资料
[1] 中国论文下载中心 http://www.studa.net/Audits/060921/08415357.html
[2] 中华会计网校 http://www.chinaacc.com/new/287/289/314/2006/1/ad086935463517160023780.htm