企业道德审计

主体

道德审计的主体也就是对公司执行道德审计的机构，一般分为两大类，一是公司外部机构，二是公司内部机构，自此形成了外部审计和内部审计两种主体。外部审计的主体可以是社会会计机构、社会审计机构、投资基金组织、社会公共利益监督机构（如环境保护协会、消费者权益保护协会）等。外部审计的目的是为了给政府、投资人、消费者、提供商、员工等利益有关者供应策划政策和做出经济决定的有关信息，保证资源流向那些有较高社会责任感和道德水准的公司，也为监督公司的道德建设并使之愈加符合社会期望。内部审计是为了公司了解和掌握本身的道德素质情况，以便修正道德建设计划和方案，调整道德实施、决策与控制系统，高达以评促建的目的。

提出

1970年，Archie B. Carroll在其《组织社会绩效模型》的论文中提出了社会审计的三个维度：（1）社会责任的种类。根据对企业的重要性排列，它们分别是经济、法律、道德和本身内在的社会责任。经济责任就是生产产品、供应服务并以合理的单价卖出；法律责任就是在实施经济责任时遵守法律规定；道德责任就是符合社会期望并采取正确的举动；本身内在的社会责任就是自愿为建设更美好的社会而供应产品和服务。（2）企业应对社会困难的方式。分别有反映、防御、适应和前瞻等四种。（3）社会困难自身。Carroll罗列的社会困难首要有：产品的消费和服务困难、环境保护困难、歧视困难、产品安全和工作安全困难以及股东利益困难。根据Carroll的模型，企业在道德决策过程中需要考虑利益有关者。这些利益有关者包含（但不局限于）下方方面：雇员、股东、顾客、提供商、投资人、社区和社会。

1986年由企业伦理中心在美国执行的一项研究显示，43％以上的《财富》500强企业都在不同领域执行过企业社会审计，社会审计所涉及的困难包含：就业机会平等（89％）；遵守法律和社会规则81％）；参与当地社区建设（67％）；工作场所安全（65％）；产品和服务质量（57％）；环境保护（55％）；遵守国外法律（50％）；产品和服务安全（44％）（Muel Kaptein，1998）。 Gerald Vinten（1990）表示，企业社会审计是企业对社会责任执行的回顾，其宗旨是保证能够更全面、普遍地了解和掌握受企业活动直接或间接影响的企业社会责任目标和实践，以便在企业社会责任方面调整以往的有关目标，确定新的目标。

Buchholz（1989）表示，企业社会责任审计是企业在运营活动所涉及到的领域中衡量企业绩效和表现，并评价与数据那些传统的企业财务数据未涉及方面的成果及影响。 1997年10月，社会责任国际发布了社会责任国际标准——SA8000标准，2001年12月12号又公布了第一个修订本。SA8000标准是世界第一个可用于第三方认证的社会责任国际标准，旨在通过符合道德规范的采购活动来改观世界劳动者的工作条件，最终创造公平而体面的工作条件。SA8000标准是依据国际劳工组织（ILO）公约、联合国儿童权利公约及世界人权宣言策划的，首要内容包含：童工、强迫劳动、安全卫生、集体谈判权、歧视、惩罚性措施、工作时间、薪资报酬及管理体系等几个方面。SA8000标准是一个通用标准，适用于各个发展中和发达国家，适用于各种工商企业和公共机构，还可以代替公司或行业指定的社会责任守则。 Muel Kaptein（1998）觉得，企业道德审计是系统地对企业道德方方面面执行描述、分析和评价，并提出从道德素质评价、举动审查、利益有关者审查、公司道德管理制度和措施审查、道德窘境处理方法审查、雇员个人品质和所处环境评估等六个方面执行企业道德审计。

他觉得，企业道德审计与企业社会审计的有关度很高，其审计内容大多相同，但企业道德审计比企业社会审计包含许多企业道德方面的原因。有学者把道德审计看成避免欺骗性商业举动的一种手段，表示道德审计应识别或许致使“道德陷阱”的现行政策和控制系统。也有人觉得，道德审计是检查雇员能否认真履行了自己的责任，并发现公司不道德举动的手段。仍有人觉得，道德审计的目的是调查企业活动所造成的危害及利益，是企业举动对利益有关者造成的结果，并非是具体的内容和举动。De George觉得，企业道德审计十分有用，特别是发布道德审计结果，如此能促使从事讲道德的活动。 Muel Kaptein（1998）表示，假使利益有关者清楚地知道企业的道德情况，就能够在企业举动不符合自己要求时做出能否终止与企业的合作关系的决定。而企业假使了解自己的道德情况，那就可以及时地采取措施来巩固利益有关者对企业的信任。Elsa Dawson（1998）表示，企业道德审计能够检查企业的道德目标与财务目标能否统一。当企业向利益有关者阐述自己的道德价值观时，企业道德审计能够使企业更具有说服力，使利益有关者信服和接受。 自此可见，对于企业本身、企业的利益有关者乃至整个社会来看，企业道德审计均为十分必要和故意义的。

功能

第一，实行道德审计，有助于提升企业的社会形象，加强竞争力。现代企业的竞争不仅仅是产品和市场的竞争，而是综合实力的竞争。一个具有不错声誉的法人企业能够得到“信誉”品牌收益。实行道德审计可使企业对每项活动及活动的每一环节都承受起道德责任。在产品设计阶段，注重设计符合人性化的、有助于人类健康的、环保的、节约能源的产品和服务；在采购阶段，企业会多方选择提供商，充分考虑原材料的性态，以便从源头上对将来制成品的质量执行把关；在制造阶段，企业会主动运用清洁技术，以便给雇员和周围的社区居民一个不错的工作和生活环境；在营销过程中，企业会主动向消费者传递真实而科学的产品和服务信息，销售质优且有助于消费者健康的产品和服务。如此企业在货币市场上即可得到大于竞争对手的利润，在资本市场上也能够得到股票增值的效益。

第二，实行道德审计，有助于规范职业经理人举动，使其带领企业健康发展。即使现代公司治理结构在构建经理人激励与约束机制时采取了诸如股票期权、绩效股、股票升值权、虚拟股和奖金转股等具体形式，但依然很难处理“内部人控制”等诸多道德风险困难。究其原因，行政式的企业代理权制度安排影响了职业经理人市场的培育，“官出数字，数字出官”的运转模式扭曲了运营者的举动。所以，处理道德风险困难，仍有赖于强有力的制度约束和监督机制。

第三，实行道德审计，有助于促使企业的高层管理者关注雇员的进步和发展。雇员是企业产品的设计者、制造者、销售者以及最终的服务者。负责任的企业主动关注雇员的合理需求，关心雇员的进步和发展，对雇员执行物质激励和精神激励，提升雇员士气，加强企业的凝聚力和向心力。高层管理者以推己及人的仁爱思维对雇员执行管理，管理者收获的则是财富之财富———人心。事实证明，关注雇员进步与发展的企业是最有发展前途的企业。

第四，实行道德审计，有助于减弱审计风险，提升审计工作效率和效果。道德审计是财务及经济责任审计的延伸，是为了更好地评价受托经济责任实行的辅助手段。审计人士在对被审计单位会计报表执行审计时，首先需要了解被审计单位的董事、主管人士及其首要股东的名称、声誉和职责分工情形，以此决定能否接受审计委托；在了解内部控制环境时，需要了解管理当局对待运营风险的思维方式和对会计报表所采取的行动；在出具审计数据前应获取管理当局的申请书，以清晰会计责任和审计责任；在实行审计程序时，需要与管理当局执行沟通，以促使双方认真履行职责，同期避免审计人士或许承受的不公正指责或控告。所以，实行道德审计，可在提升工作效率的同期消解审计风险，保证审计工作质量。

内容

体现社会责任导向的公司道德审计国际标准，如SA8000，由社会责任国际（Social Accountability International）策划并发布，是世界第一个企业道德规范国际标准，它规定企业或组织在赚取利润的同期，务必主动承受对环境、社会和利益有关者的责任。它从劳动保障、人权保障和管理系统三慷慨面，对企业或组织履行社会责任提出了一连串最低要求，内容包含：环境保护、公益事业、健康安全、差别待遇、工作时间和劳动报酬等。此外，英国金融时报和伦敦证券交易所联合推出的金融时报证券“道德指数”（FISB4GOOD）是重要的社会责任投资指数。它以“环境保护、社会责任、股东关系、人道主义”为衡量标准，宗旨是清晰道德指标体系以利于公司有效地认识和改进本身困难，为外界对公司的监管供应必要的工具和手段，提倡和促进道德投资。首批被选中的均为在环境和社会责任方面起表率作用的公司。体现于企业界社会责任导向的道德审计，英国美体国际公司（The Body Shop）是一例。这是一家生产护肤护发品的公司，于20世纪90年代早期起步了其年度道德规范审计，其《1997年年度价值观数据》，篇幅达200多页，详细叙述了其道德审计的目标、方法及结果，是一篇最为全面的审计数据。美体公司非常重视环境、动物福祉及社会责任，它在三个方面设立监督政策：人权与公民权、环境可连续发展和动物保护。公司道德审计的内容分为11个方面：公司使命和价值观、与股东的关系、与顾客的关系、与员工的关系、与经销商的关系、与提供商的关系、与其余团体的商业关系、与生态环境的关系、与当地社区的关系、公共关系、对社会发展的贡献。

体现伦理困难导向的道德审计标准，有“透明国际”组织（Transparency International）提出的腐败认知指数（消费者物价指数）。这一指数将各国政府和公司的腐败程度执行排名，报告样本以问卷调查方式编制，调查的对象是商界人员、风险分析专员和针对贪污腐败的情形有个人经验与感受的一般群众。调查的首要内容是：在公共领域的不正值举动（如行贿或腐败）；腐败的程度；在公共和私有商业活动中腐败涉及的规模和数量；预期由腐败所产生的损失；各级政府索要特殊和非法报偿的机会性；滥用公共权力谋取私利的程度；政治家、官员、警察和法官腐败的案例；与进出口许可证、商业运营执照、税款后数额等相联系的非正常额外开支频率等等。此外，美国的经济优先权委员会CEP（Councilon Economic Priorities）和《企业伦理规范》杂志所做的公司道德审计也体现了显著的伦理困难导向。CEP从1975年开始就定期向公众发布公司道德方面的有关信息。它首要从下方几个方面对公司执行道德审计：环境保护困难、妇女待遇困难、少数民族待遇困难、体现社会责任的可称赞的供给情况、对当地社区的支持强度、雇员家庭福利安排、工作环境质量、信息公开度、动物保护、遵守武器条约、同性恋对待等困难。CEP的企业良心奖每年用于激励履行社会责任方面突出的公司。《企业伦理规范》杂志连续多年发布其年度企业奖获奖名单，其评选的标准是：所在运营领域的领先者，合乎伦理地开展企业活动；有计划、有步骤、诚心实意、全面地履行公司的社会责任；在中国和国际上有出色的伦理举动表现；起码在社会责任的某一面表现得十分突出。

体现可连续发展导向的道德审计标准，如道。琼斯可连续发展指数（DJSI：Dow Jones Sustainability Indexes）。该指数用来衡量道。琼斯世界指数榜上最大的2500家企业在可连续发展力方面的状况，被看作是由可连续发展能力驱使的投资管理的客观标准。该指数的策划者觉得凡在可连续发展力方面有卓越表现的企业，必定能将企业发展目标与社会发展及股东利益更好地对准和看齐。它们注重“三重底线指标”，即关注企业发展对环保、社会和经济发展的三重影响，并在企业财务数据中加以衡量和表述。

体现多原因综合导向的道德审计研究，以 Muel Kaptein（1998）的公司道德素质评价模型最为典型。他建议分三个维度（个人与组织之间、组织内部各部门之间、组织与利益有关者之间），从道德素质评价、举动审查、利益有关者审查、公司道德管理制度和措施审查、处理道德窘境方式审查、雇员个人品质和所处环境评估六慷慨面执行公司道德审计。至于企业界的实践，对财富500强企业的公司执行的道德审计可谓突出案例。1986年企业伦理中心（the Center for Business Ethics）在美国所做的一项研究显示，财富500强企业的43%都在不同领域作过公司道德审计。所涉及到的领域包含工作中的平等机会（89%）、遵守法律和社会规定（81%）、参与当地社区建设（67%）、工作场所安全（65%）、产品和服务质量（57%）、环境保护（55%）、遵守国外的法律（50%）、产品和服务的安全（44%）等。

方法

一是对有关的文件和记录执行审计，包含企业内部的各种成文文件、企业外部的公共机构记录及新闻媒体的发文；二是对企业的利益有关者执行问卷调，包含公司雇员、专家、顾客、经销商、提供商和投资人等等。有的公司还采取了定性检查与消除性检查相结合的方法。

The Body Shop公司采取的道德审计方法有：一是对公司文件、各种审计报告和公共记录执行审计。二是对雇员、经理、提供商、经销商、新闻记者和专家等执行访谈。 Domini社会投资组织依据公司文件、商业期刊、法院记录、政府报告等执行审计，并与公司高级管理人士面谈。每年由公司以内部执行几个方面的问卷式调查，形成道德审计标准的大约框架，以便完善道德审计标准。美国的经济优先困难委员会设计了一份长达15页的调查问卷，包含10个种类的有关困难，并指定由公司代表回答。

此外，还重新闻报纸、商业周刊、公司数据等记录中对公司执行道德审计。 Domini社会投资组织采取定性和消除法相结合的方式来对企业执行道德审计。定性审计的内容包含：与社区的关系（供应住房、资助、对政治选举的支持等等）、雇员多样性困难（女雇员政策、少数民族政策和同性恋者政策等）、与雇员的关系（人力资源管理制度和措施）、环境保护困难（环保产品和服务、环境污染预防措施、燃料替代品运用等等）、产品困难（产品质量、价格和安全性等）、国外生产方面（促进其余国家发展的生产和服务、跨国劳动关系处理及公平竞争等）和其余方面（高级管理人士薪酬、公司税收困难等）。消除审计的内容有：能否生产含酒精的产品，能否执行烟草产品生产，能否与赌博行业相关，能否从事武器生产和销售，是不是核工厂或从事与燃料相关的产品生产等等。国外学者觉得，执行企业道德评价和审计是十分必要和有价值的。但同期，他们也表示，当下对企业道德的测评技术还远没有成熟。

比如，国际企业、经济与伦理协会会长，美国堪萨斯大学企业伦理学教授De George在其1999年出版的《企业伦理》一书中表示，之所以需要道德审计，是由于企业的举动会造成影响，公众、事实投资人以及潜在投资人都有权了解企业的道德情况以及企业的财务情况和运营业绩。数据企业道德情况的技术与实行社会审查的技术一样，还远远不够成熟。Broad hurst（2000）发文表示，企业道德研究相对运营研究来说，是个比较新的研究领域，对企业道德的评价还没有得到很好的成长。Asher Friedgerg（2000）也提及，就制度化来说，企业道德审计的手段依然十分原始，其发展水平还远没有高达统一的阶段。从国外学者的学术研究成果和企业道德审计的实践来说，对于企业道德的审计和试探，国外虽已经有所探讨，但多部分依旧停留在执行企业社会审计研究的阶段或仅仅是涉及到评价企业道德的某些方面，并没有形成一套完整的能够全面反应企业道德情况的测评模型和方法。而在中国，仍未开展对企业整体道德测评的研究。伴随经济的成长，企业、利益有关者和整个社会都越来越急切需要了解企业的道德情况，而且伴随社会的成长，新的社会内容也会自此造成。社会公众会要求企业遵守更高的社会标准，所以企业道德审计标准和内容也会发生改变，务必对测评技术和方法执行更深入的研究。

参考资料

[1] 新浪财经 http://finance.sina.com.cn/roll/20050521/031773213.shtml

[2] 中华商务网 http://www.chinaccm.com/30/3012/301205/news/20050524/102234.asp

[3] 中华会计网校 http://www.chinaacc.com/new/287/289/314/2006/1/ad438813045171600214322.htm