银行存款审计

审查

1．有无银行存款职责分工制度。

2．银行存款收支能否实施凭证制度。

3．银行存款开支有无准许制度。

4．支票有无管理制度。

5．有无银行存款定期对账制度。

余额审查

1.由被审计单位会计人士将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。

2.发函或派人到开户银行获得企业在银行存款数额的证明。当前我国从银行获得的证明材料首要是银行对账单，上面应盖有银行公章和会计主管的签章。

3．用银行对账单同企业银行存款日记账记录逐笔核对，编制银行存款余额调节表。

收付审查

1. 银行存款收付业务的合规、合法性审查

2. 银行存款收付业务的真实、正确性审查

提高方法

控制函证

1. 审计人士务必获得被审计单位银行对账单，并依据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。

2. 对于本会计阶段新开户和销户的银行账户，要获得相关资料，一并函证，尤其是要函证销户账户的原开户行，以证实能否存在未入账贷款。

3. 银行询证函应当由审计人士直接发出并接收。

4. 对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其余或许的审计风险。

核对流水

1. 获得本期全部银行对账单，依据审计重要性水平，结合专业分析，确定需要核对的金额下限。

2. 将限额以上的资金流水和银行存款日记账执行核对。没有入账的资金收付，假使没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了降低核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。

3. 假使发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，或许的原因首要包含被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

（1）出借银行账户的情形多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。该种情形一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相最近期又有一笔资金开支，金额相等，常以整数显现。对于该种情形，要更深一步追查资金的来源和去向，必要时，可以执行函证。要核对相关的销售合同，查明是属于出借账户，依旧收入没有入账。

（2）收入不入账的情形多见于有避税需求的企业。该种情形一般是在对账单上先显现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于该种情形，审计的策略与前一种基本相同。

（3）挪用资金的情形多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先显现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付或许以现金的方式执行，也或许流向证券运营部等其余单位。审计人士假使发现该种情形，除了更深一步采取追查措施以外，要依据情形，必要时向企业主管人士反应情形。

关注定期存款

1. 获得定期存单原件，不能用复印件代替。由于或许存在一部分定期存单有关交易，在复印件上是很难发现的。

（1）定期存单的存款期限逾越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期以前，提早取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其余违规业务。

（2）定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其余违规业务。

（3）定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其余违规业务。

2. 要依据专业分析，对定期存单执行函证或抽样函证。函证务必由审计人士亲自管理。依据对被审计单位内部控制的分析，决定抽样的比例，假使在执行抽样函证时，显现差异，务必查找原因并全部函证。

3. 要关注定期存单的转存。将存单的会计阶段内转存过程与银行存款日记账执行核对，以证实所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息能否已经入账。很难逐笔核对的，要执行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要依据业务约定提出管理建议。

关注未达账项

1. 银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以证实能否属于应转未转的收入。尤其是对于有避税要求和在各会计阶段之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要维持充足的职业审慎。

2. 银付企未付。要查明款项的去向和性质，证实能否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要维持充足的职业敏感性，证实能否属于挪用资金或有关违规举动。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。

3. 企付银未付。要查明款项的去向和性质，证实能否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。

4. 企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以证实能否属于虚构收入。

关注困难

企业内部资产风险管理的一般理论觉得，流动性越高的资产，其控制的固有风险越高，因此，需要更为严格的控制程序，以避免资产损失风险和错报风险，而审计是风险控制的重要手段。银行存款作为一个单位流动性较强的资产，审计人士在对其执行审计时，为减弱审计风险，务必维持合理的怀疑及必要的审慎。尤其需要关注下方几个困难：

1.将银行存款余额及发生额与银行存款利息相核对，检查银行存款存在的真实性。

存款利息是银行存款所派生出来的，所以它与银行存款在总量上务必相匹配，即适当的利息收入务必与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对，一面可以审查银行存款能否全额入账，有无账外资金；另一面可以验证银行存款的真实情况。假使账面记载的利息收入大于依据账面存款计算所得利息，则显示该单位供应的银行存款账户不全，有账外存款；假使账面利息差于依据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应着重追查银行存款能否真实存在。

2.核对资金流水，关注银行存款调节表。

银行存款余额务必与银行对账单核对吻合，但是往往受于双方存在未达账务或者记账错误，需要由会计人士编制调节表执行调整后才可核对吻合。审计时，审计人士应向会计人士索取近期月份的调节表，分币种、分户头逐户逐笔核对，查明银行对账单的每笔收付金额能否与银行存款日记账相等，能否有收付同期增长或同期遗漏等情形，调整后余额能否吻合，计算有无错误。要对银行已收或已付而企业仍未入账、或企业已收或已付而银行仍未入账的金额逐笔查明原因，并检查能否于下月初自动调整。假使发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，或许的原因首要包含被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。出借银行账户和收入不入账的情形一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相最近期又有一笔资金开支，金额相等，常以整数大额显现。该种一进一出的资金运动，常常形成一部分单位出借账户、转移资金的惯用手法，通过一番动作，掩盖了资金的本来面目，更改了资金原­有的性质。该种手法具有适当的隐蔽性。所以，审计人士务必加以关注。对于该种情形，要更深一步追查资金的来源和去向。挪用资金的情形一般是对账单上先显现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付或许以现金的方式执行，也或许流向证券理财等其余单位。假使发现该种情形，应更深一步采取措施，追查资金流向。

3.关注银行存款付款单位的有关情形，注意发现违纪违规困难线索。

通过对付款相关情形的检查也能发现巨大违纪违规困难的线索，在转账结算方式下，结算凭证上要填写收款单位名称、开户银行、银行账号以及付款单位名称、开户银行和银行账号。应着重审查被审计单位及所属单位之间的资金往来，注意进账单中所填写的付款单位的账号能否已向审计人士供应，有无隐瞒未供应的银行账号。 ^[1]

4.关注定期存款。

对于定期存款的审计，要充足重视，控制风险，特别要关注定期存单的转存。将存单的会计阶段内转存过程与银行存款日记账执行核对，以证实所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息能否已经­入账。很难逐笔核对的，要执行测算，发现不可接受的差异，要追查原因。

业务举例

某民间审计组织接受环天有限公司的委托，对其2003年12月31号的资产负债表执行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2003年12月31号的银行存款数为4500元，银行存款账面余额为32000元，派审计人士向开户银行获得对账单一张，2003年12月31号的银行对账单存款余额为41000元。此外，查有下列未达账款和记账差错：

（1）12月23号公司送存转账支票6000元，银行仍未入账。

（2）12月24号公司开出转账支票7200元，持票人仍未到银行办理转账手续。

（3）12月25号委托银行收款10500元，银行已收妥入账，但收款通知仍未到达该公司。

（4）12月30号银行代付水费3200元，但银行付款通知单仍未到达该公司。

（5）12月15号收到银行收款通知单金额为4000元，公司入账时将银行存款增长错记成3500元。

审计人士依据收集的资料，编制了银行存款余额调节表，并提出了银行存款数额能否真实的分析意见。

从银行存款余额调节表可以看出，环天有限公司2003年12月31号银行存款的数额经调整后应为39 800元，进而证明公司银行存款账面余额32000元基本真实。 ^[2]