绿色审计

发展现况

在最新版的《牛津英语大词典(简编本)》中，有一条新的语汇——“绿色审计”(greenaudit)被收入其中。即使这是一个新词，但事实上绿色审计在很多国家已经得到了大量的应用。当今世界自然资源匮乏、生态环境污染严重，绿色审计是针对传统会计核算失真，未将资源环境纳入核算范畴而显现的会计核算虚假等困难，而执行的具有公允性、真实性、合法性的认证审计监督，也是为了保证环境责任的有效履行，根据环境审计准则对被审计单位履行环境责任的公允性、合法性和效益性执行的鉴证。绿色审计对当前中国正在如火如荼执行的污染减排事业有着非常重要的意义。

中华人民共和国国务院批转了《“十一五”首要污染物总量减排考核办法》，“一票否决制”和“责任追究制”已经在文件的内容之列。中组部也参与了这一“考核办法”的部委会签，标志着“十一五”首要污染物减排目标将正式纳入地方政府政绩考核：考核通过的，将优先加大对此区域污染治理和环保能力建设的支持强度；考核未通过的，暂停此区域所有新添首要污染物排放建设项目的环评审批和项目核准或准许、暂停安排中央环保专项资金；对于工作中瞒报、谎报情形的地区给予通报批评。有消息说，中央财政将拨出20亿元以转移支付的途径给地方，激励那些淘汰落后产量有成效的地区。而一部分地方也开始针对污染减排工作采取“奖勤罚懒”的政策措施，如江苏省扬州市宣称将采取“以奖代补”的方式，对承受着重减排工程的企业和有关单位，按改造后事实获得的减排效果予以奖励。完成年初下达COD或SO2减排任务的企业，每胜过1吨奖励0。1万元(不包含污水处理厂和火电企业)；通过技术改造、清洁生产达到零排放的企业，每家奖励20万元，在原有基础上缩减60％的奖励10万元；列为国家关停的能耗高、污染重的企业，在节能减排方面贡献明显的，按范围大小每关停一家奖励5万~15万元。

这一连串减排政策的出台，使绿色审计制度的推行更为迫切。前不久，国家环保总局总量控制办公场所、规划司等相关人士就全国多地今年上半年二氧化硫和化学需氧量新添量、减排工程建设及减排量等情形执行核查。环境统计基础之薄弱令很多核查人士头疼：很多企业在线监控设施建设落后，监测报告广泛不精准，甚至查不足历史报告；不少地方对企业日常监察不够深入，影响了对减排报告的核实；有些减排工程的事实减排量很难核实，如没有新上工程但污水处理厂进出水浓度差发生改变，特别是进水浓度增高，且无法解释原因。此外，不少纳入环境统计的企业群或者范围化畜禽养殖群等很难认定其减排量。

首要内容

1．绿色审计的根据推行绿色审计的法律、法规及政策根据有：环保政策、方针、战略；环境法律法规；环境标准；环境管理制度；审计举动规范。

2．绿色审计的目标绿色审计目标是为开展环境审计所期望高达的目的和境地：保证受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性。公允性指验证被审计单位的环保资金运用、环保项目收支以及其余与环境相关的经济业务和经济事项能否真实、完整、及时地记录，相关余额和发出额的记录能否正确、适当，相关事项的披露能否恰当，记录和披露环境绩效、环境困难的财务影响的方法能否合理。合法性是验证与环境相关的经济活动能否遵循了有关法律、规章、制度和环境标准。效益性是验证与环境相关的经济活动经济性、效益性和效果性。

3．绿色审计的主体国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构，统称为审计组织。环境困难是一个多学科的困难，那么绿色审计则需要采取多学科、全方位、多层次的手段和措施，借助多方面的人才与专家，借鉴发达国家绿色审计的有效方法，在审计组织内部设立专门机构，依据不同的审计项目要求和具体审计目标，聘请专业人才或专家构成审计组执行审计。

4．绿色审计规模对与环境困难相关的经济活动和治理环境的经济活动执行审计，即包含：环境政策法规实施审计；环保资金筹集、运用和管理审计；环保资金绩效审计；环保投资项目和建设项目审计。

5．绿色审计应披露的内容相关企业自然资源、环境计量的真实性、合法性，环境资产、环境资本金、环境成本、费用、环境效益核算的真实性、合法性，会计报表附注应披露环境保护信息情况，将来发展前景信息情况，环境控制绩效分析及实施环境法规等情形。

必然要求

当今绿色消费盛行，而ISO14000认证是国际标准化组织在1996年正式公布的环境管理体系标准，被称为进入国际市场的绿色护照；实行环境标志认证就是对产品从原材料生产到消费回收利用全过程的环境影响最小或无害认证。中国已经是WTO正式成员，应当赶紧推行审计监督，借鉴发达国家环境审计的先进理论和操作技术，逐渐建立起绿色审计的理论框架、工作规则和数据标准，使绿色审计走上规范化、制度化的轨道。

2．推行绿色审计是正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要巧

传统的国民经济核算体系，没有将环境资源列为国民资产核算，对环境污染所导致的损失未作任何反应；资源产品的出口价格不含资源成本和环境成本，在国际贸易中临时具有价格优势，但无疑会损失我国的长远利益，产生国内生态环境失调；传统的会计核算方法，只考虑事实生产成本，对“自然成本”则忽视不计，客观上激励企业以牺牲环境质量为代价追求本身利益。所以，建立绿色审计，有助于强调企业对环境资源保护的责任，使环境成本得到合理反应。

3．推行绿色审计，可以促进各级政府相关部门、企业、事业单位以及社会团体严格履行环境保护的职责。

通过建立绿色审计，可以对环境执行价值度量，并对环境功能价值、环境成本、环境效益等的变动情形执行证实、计量和披露，从而为有效治理环境供应可信赖的信息；而投资、经营资金不足，污水处理体制的不规范等环保工作的困难的处理。也要求我国更深一步加深绿色审计监督。

4．推行绿色审计是企业本身发展的需要

重视绿色审计，对企业生态效益执行系统评价，推动环境质量的复苏，有助于增长企业的成长潜力，使企业在竞争中处在优势地位。另外，很多国家都提倡或要求企业对外披露环境信息，中国有逐渐增多的企业在外国投资、上市，企业环境会计核算失真将令造成投资误导等监管困难，为适应上市所在国的要求，务必推行绿色审计。

5．推行绿色审计是优化引进外资的需要

发达国家的环保意识较强，环境法规和标准较严格，企业为谋求利润最大化，很或许将国内污染严重的产业以投资或出口的形式转嫁至低收入国家。绿色审计审查相关项目的环境原因，考虑环境原因执行引资项目的成本效益分析，故能有力地规范和制止这类污染转嫁，使企业引进技术密集型、安全和节能的项目。

实施意义

一是有利于正确衡量国民生产总值和企业生产成本。

中国传统上没有将环境资源列为国民资产核算体系，也未对环境污染所导致的国民经济损失作任何反应。我国传统的会计核算方法也只考虑事实生产成本，差不多不考虑“自然成本”，客观上激励了企业以牺牲环境为代价追求本身利益，产生国内生态环境失调，损害了我国的长远利益。绿色审计制度特别强调对环境资源的保护，有利于环境成本在国民经济核算体系和会计核算中得到客观、合理的反应。

二是可促进全社会严格履行环境保护的职责。

审计机关通过环境审计对环境的功能价值、环境成本、环境效益、环境污染和治理情况等信息的证实、计量、评估及其披露，提升各部门、各行各业的环境保护意识，督促和引导全社会都来关心、重视环境困难。

三是有利于促进产业结构升级。

审计机关通过绿色审计，增强对环境信息的披露，一面可避免或降低受于会计核算失真产生的投资误导举动，激励发展技术密集型、节能、环保的产业，压抑或降低重污染项目的投产；另一面可督促企业重视生态效益评价，开发符合循环经济发展要求的产品，提高产品结构和产业结构档次。

相应措施

一是继续增强与绿色国内生产总值核算有关领域的审计，促使我国绿色会计核算系统的建立。

各级审计机关要继续增强环境投资、排污费、污染治理费等与“绿色审计”有关的审计工作，开展环境保护资金的专项资金审计或专项审计调查，尽或许普遍地对工业、农业、渔业、林业的环境影响开展审计评价，为助推我国早日建立绿色国内生产总值核算体系做一部分基础工作。

二是从助推我国达到可连续发展的战略高度研究审计中发现的困难，助推绿色国内生产总值和绿色审计有关立法工作。

审计机关在开展环境审计过程中，要从审计为宏观经济决策服务、审计为完善规章制度服务的视角出发，发现我国在达到可连续发展战略中存在的不足和困难，并依据所掌握的资料执行深入分析，提出完善建议，助推相关部门赶紧开展绿色国内生产总值核算及有关立法工作，并开始着手研究有关绿色审计立法工作的必要性和可行性。

三是在政府采购项目审计中开展绿色审计评价，督促政府早日实行行绿色采购制度。

政府采购是市场经济国家管理直开支的基本手段，也是政府宏观调控的重要手段，对消费产品和市场有着明显的影响。通过审计监督助推政府采购那些符合国家绿色认证标准的产品，可引导我国达到可连续消费与生产模式的建立，促进我国循环经济迅速健康发展。

四是增强绿色审计的理论研究。

中国绿色会计的研究启动晚、发展慢，既没有绿色会计法律制度，也没有实践操作规范。在当前情形下，审计机关可借鉴发达国家绿色审计的理论和操作技术，探索具有中国特色的绿色审计理论框架、作业规则与数据标准，一面助推和规范绿色审计工作的开展，另一面也助推我国建立绿色会计制度的脚步。

五是普及绿色审计知识，培养有关人才。可在审计人士中开展社会学、环境经济学、环境管理学等方面专业知识的培训，普及绿色会计和绿色国内生产总值核算方面的基础知识，相关绿色经济、绿色会计和绿色审计知识，应列为干部教育培训的内容，培养审计人士的环境监督意识，为以后较好地全面开展绿色审计监督培养和储备人才。^[1]