审计准则

审计准则是注册会计师执行审计工作时务必遵循的举动规范，是审计人士实施审计业务，获取审计证据，形成审

计结论，出具审计数据的专业标准。 审计准则是把审计实务中一般觉得公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令的强制力，但审计人士从事审计时务必遵循。美国审计总署（政府审计）于1972年颁布的审计准则中表示，“审计准则是对所执行的工作的质量和充分性的总体衡量，它与审计师的专业资格相关。”

简介

英格兰和威尔士特许会计师协会（民间审计）表示，“审计准则表明了在审计过程中工作人士期望遵循的基本原

则和惯例。”美国内部审计协会1979年表示，“审计准则是指用以评价和衡量内部审计部门工作和用来阐明内部审计实务的准绳。”以上几种审计准则的定义，分别来因为相关政府审计、民间审计和内部审计等不同的组织机构，在表述上它们的着眼点和强调的程度虽各不相同，但其实质是基本统一的。归纳以上几种不同的定义，可以得出下方几点共同的认识：

(1)审计准则是适应审计本身的需要和社会公众对审计的要求而造成和发展的，是审计实践经验的归纳。

(2)审计准则是对审计主体的规范和要求。它规定了审计人士应有的素质和专业资格，并对审计人士的审计举动给予规范和指导。

(3)审计准则提出了审计工作应高达的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的根据。

(4)审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布。

(5)审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人士在执业过程中务必严格遵守。

综合以上所述，觉得审计准则的定义为：审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体策划的，用以规定审计人士应有的素质和专业资格，规范和指导其执业举动，衡量和评价其工作质量的权威性标准。

分类

依据审计主体的不同及其作用规模的不同，审计准则可分为民间审计准则、政府审计准则和内部审计准则。

民间审计准则是规范民间审计的举动规范，政府审计准则是规范政府审计的举动规范，内部审计准则是规范内部审计的举动根据。尽管他们所规范的主体不一样，但受于民间审计、政府审计和内部审计之间也存在着相同的基本特质，所以，各审计准则之间也有其共性。

作用

审计准则在各国审计界承受重视，不仅是由于它在审计实务中发挥着重要作用，还由于它的作用规模已经胜过了

审计业务工作的规模，对整个审计事业的成长起到了促进作用。

(1)策划、实行审计准则，可以为规范和指导审计工作供应根据，有利于审计工作规范化的达到。

(2)策划、实行审计准则，为衡量和评价审计工作质量供应根据，进而有利于审计工作质量的提升。

(3)策划、实行审计准则，有利于社会公众对审计工作结果的信任。

(4)审计准则的策划、实行，有利于维护审计组织和审计人士的正值权益，致使他们免受不公正的指责和控告。

(5)策划、实行审计准则，有利于助推审计理论的研究和审计人才的培养。

(6)策划、实行审计准则，有利于改革放开的顺遂执行和审计事业的国际化。

发展趋势

审计准则是归纳广大审计人士的实践经验，适应时代需要，为保障审计的职业声誉而造成的。世界上最早的审计准则是美国的民间审计准则。早期的民间审计是注册会计师凭自己的经验审查账目，如何执行审计、应执行到何种程度，没有统一的规范，也就是说，衡量审计工作质量缺乏统一的标准，注册会计师在承受法律责任和职业道德方面没有恰当的衡量尺度。为了提升审计质量，清晰审计责任，规范审计工作，美国职业会计师协会于1947 年发布了世界上最早的审计准则——《审计准则试行方案——公认的重要性和规模》，以后又曾多次修改。日本在1956年2月由大藏省企业会计审计会参照美国的审计准则，制订了日本的审计准则，1976年经第三次修改后，形成了《审计准则、审计实行准则及审计数据准则》。世界上其余国家，也陆续参照美国的做法制订公布了审计准则，如加拿大从1968年开始公布审计准则；澳大利亚1951年制订了正式的审计准则；德国1964年正式公布审计准则；英国是民间审计造成最早的国家之一，但在制订审计准则方面却是西方发达国家里较晚的一个，直到1980年才制订出全国统一的审计准则。

考察世界规模审计准则发展的历史和现况，可以发现各种审计准则正在持续趋向国际统一，国际化已经形成审计准则发展的历史趋势。究其原因首要有社会需求的国际化、审计准则的技术特性和国际审计组织的积极贡献。在政府审计方面，1977年在联合国支持下，最高审计机关国际组织在秘鲁首都利马举办的会议上通过了一份有关国家审计机关审计规则的国际性文件《利马宣言——审计规则指南》。此后该组织又多次召开相关审计准则困难的国际研讨会，并设立审计准则委员会负责国际政府审计准则的制订工作。在民间审计方面，对审计准达到到国际间协调化作出最大贡献的是1977年成立的国际会计师联合会。它的7个常设委员会之一的国际审计实务委员会先后发表了一连串的《国际审计指南》，对各国审计界造成了巨大的影响。以内部审计方面，国际化倾向也日趋显著。美国内部审计协会20世纪50年代以后逐渐发展形成一个国际性学术组织，已有100多个会员国。

公布程序

1、中国内部审计准则委员会，是中国内部审计师协会下设的专门委员会，负责制订中国内部审计准则。

2、 中国内部审计准则的策划程序：

(1)选定项目。中国内部审计准则委员会提出内部审计准则公告备选项目，经专家咨询论证，征求相关方面意见后，由审计署审批立项。

(2)拟定初稿。中国内部审计准则委员会依据确定的项目，执行调查研究，起草初稿。中国内部审计师协会征询专家和相关方面意见并交中国内部审计准则委员会修订后，向审计署提交征求意见稿。

(3)征求意见。审计署公布征求意见稿，普遍征求各相关部门、单位的意见。

(4)修改定稿。中国内部审计准则委员会依据各方面意见修改征求意见稿，中国内部审计师协会征询专家及相关方面意见后定稿。

3、中国内部审计准则的公布。审计署准许公布中国内部审计准则。

困难

1、会计报表审计准则。独立审计具体准则是依基本准则策划的注册会计师实施审计业务的具体规范。它与实务公告同处准则体系的第二层。但个体准则第1号的内容来说，它既不是审计业务的具体规范邮局不是具有指导意义的基本准则。有人觉得，指导会计报表审计的具体准则内容较复杂零散，策划一个会计报表准则，有处在形成系统完整的具体准则概念，因此此准则是其余具体准则的统帅。照如此理解，具体准则第1号可以作为一个单独的层次，准则体系就不是三层而是四层了。

第1号准则的确缺乏具体规范的作用。比如对审计任务约定书、审计计划、审计工作认错稿和审计数据均有专门的具体准则执行规范，在第1号准则中它们出均被提到，但笔墨相当节约，有些是对基本准则相应内容的重复或简单扩充，有些甚至比基本准则还要简约。比如，基本准则第15条规定：“注册会计师方兴未艾当将审计计划及其实行过程、结果和其余需要加以分析的重要事项，记录于审计工作认错稿。”而第1号具体准则第19条规定：“注册会计师应该对审计工作执行记录，形成工作认错稿。”这是具体准则对形成工作认错稿的唯一表明。民众不禁要问：具体准则具体到何处了呢？而且在数据部分，也会发现同样的困难。

2、重要性准则。重要性的定义在该准则第2条：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或汛报的严重程度，这一程度在特定环境下或许影响会计报表运用者的分析或决策。”这个概念高度抽象，报表运用者的羊断或决策的要求全将不同，第2条针对的是哪一类报表运用者，也就不甚清晰了。

此外，该准则第19条至第23条，列举了评价审计结果时对重要性应加以考虑的种种情形，但笔者觉得，准则中的考虑仍有不完善之处。从名义上看，准则疑似概括了所有方面：注册会计师在评价审计结果时，应该总览已发现但沿未高速的错漏报。总览数假使胜过重要性水平，应追加审计程序或提请被审计单位高速报表；假使总览数靠近重要性水平，受于 该总览数连同仍未发现的错漏报或许胜过重要性水平，注册会计师也应追加审计程序或提请被审计单位高速假使未追加审计程序或被审计单位婉拒高速报表，注册会计师方兴未艾当发表保留心见或否定意见。

既定的重要性水平成了评价 审计结果的唯一标准，但事实上，重要性水平的数值应伴随审计具体环境的不同而有所改变。尤其是当一个公司处在盈亏临界状态或事实盈利与预期盈利只距一步之遥时，只需一项秀小的错漏报就可使公司高达目标。这时应该从对报表整体产生影响的角度确定重要性水平，而在准则第11条羊断重要性水平应考虑的五个原因中，并没有提到错漏报对报表整体的影响程度。中国《证券法》规定上市公司接连三年亏损要临时停牌，如果一家公司接连两年亏损，第三年只与盈亏平衡相差3%，那么它很有机会制造一部分小错误去补足这个差距，而假使注册会计师用5%的重要性水平衡量错漏报，则这3%的小错误是不重要的，可以出具无保留心见的审计数据，但如此的数据多多少少会诱导一部分投资人做出错误决策。

注册会计师执业质量的提升在很大程度上依赖于独立审计准则的完善，所以理论界应增强对准则的研究，为建立逻辑连贯、结构清晰、清晰具体、操作性强的独立审计准则提出建议，使其持续完善，以便更好地发挥其应有的作用。

参考资料

[1]视野 http://www.esnai.com/news/showdoc.asp?NewsID=22615

[2] 中国会计网 http://www.kj2000.com/kjasp/newinfo/smallfengminwz.asp?tsort=38