属性抽样

一、含义

依据控制试探的目的和特点所采取的审计抽样一般称为属性抽样，其目的在于预期总的既定控制的偏差率或偏差次数。二、属性抽样涉及的几个重要概念

（一）属性，是指总的在审计中被试探的特性。

（二）偏差，是指样本项目属性的偏差情形，在控制试探中指偏离既定控制的情形。

（ 三）可容忍的偏差率，是指审计人士仍愿意运用在计划阶段预期的控制风险时，允许总的中存在的偏差率。

（ 四）可接受的过分信赖风险，是指在审计抽样中的控制试探和业务的本质性试探中，当事实总的偏差率大于可容忍偏差率时，审计人士仍愿意认可控制的有效性时所愿意承受的风险。

（五）样本量，是指计划抽取的样本项目的个数。三、属性抽样的具体步骤

（一）清晰审计试探目标

一般来看，控制试探的总目标在于试探某一循环中控制的应用情形。比如，在销售和收款循环试探中，试探的总目标

一般为试探销售和现金收入控制的有效性。

（二）定义属性和偏差状态

采取审计抽样， 审计人士务必仔细定义所试探的特性（属性）及偏差状态。有关属性和偏差状态都直接来自于审计方案。

（三）定义总的

总的是审计人士期望通过试探得到其特性的报告体，也即审计对象所包含的所有项目的综合。在定义总的时，务必使其与审计试探的目标统一。另外，在选取样本以前，审计人士应试探总的的完整性，以保证根据样本的结果而推断出的总的结果有效。

（四）定义抽样单位

定义抽样单位时，首要考虑如何使其与审计试探的目标统一。所以，在定义总的、计划审计手续时，往往同期就定义了恰当的抽样单位。

（五）确定可容忍的偏差率

确定为多大是适当的，承受属性的定义和属性的重要程度的影响，是职业分析的结果。属性越重要，则发生偏差代表的情形越严重，可容忍的偏差率越低。

（六）确定可接受的过分信赖风险

只要运用抽样方法，则可接受的过分信赖风险就是存在的。在确定过分信赖风险时，审计人士务必运用专业分析。由于过分信赖风险是审计人士愿意承受的风险的量度，首要考虑的是审计人士想将控制风险的估定水平减低到什么程度，以确定余额详细试探的规模。估定的控制风险越低，过分信赖风险越低，计划的余额详细试探的规模也就越小。

（七）预期总的偏差率

为了计划适当的样本量，应该预先预期总的偏差率。假使预期总的偏差率较低，则需要较小的样本量就可以满足审计人士的可容忍偏差率的要求，这是由于不需要精确的预期。一般审计人士可以利用以前年度的审计结果来预期总的偏差率。假使没有以前年度的审计结果或者虽有但不牢靠，审计人士还可以从本年度总的中选取一个较小的预备样本执行预期。假使运用预备样本，只要遵循恰当的选样的程序，它也可以包含在最终样本当中。

（八）确定初始样本量

初始样本量受四个原因影响：总的容量、可容忍的偏差率、过分信赖风险 和预期总的偏差率。在上述四个原因中，可容忍的偏差率 与预期总的偏差率两原因的结合对样本量影响较大。属性抽样中初始样本量的确定，一般既可以用计算法，也可以采取查表法来确定。

（九）选取样本

选取样本采取随机选样方法。

（十）实行审计手续

审计人士在实行审计手续时，要检查样本中的每一个项目，以确定它们能否与属性统一，同期记录所有发现的偏差情形。审计手续完成后，每种属性都具有一个对应的样本量和发现的偏差数。

（十一）依据样本推断总的

在属性抽样中，审计人士需要依据样本结果，计算出在特定的过分信赖风险下的偏差率上限。我们可以利用专门的属性抽样的样本结果评价表来确定偏差率上限。

（十二）分析偏差

除确定每种属性的偏差率上限和预期真实总的的偏差率能否或许胜过可容忍的偏差率 外，仍有必要分析样本偏差的性质，从而判定导致这些偏差的内部控制中的故障。

（十三）决定总的的可接受性

只有当依据样本结果确定的偏差率差于或等于可容忍的偏差率且二者是以相同的0/1 为基础时，才可以觉得总的是值得接受的。在该种情形下，只要对偏差的分析仍未显示内部控制的某一面或许存在预先未曾顾虑到的巨大困难，则觉得所试探的内部控制是值得信赖的，可以所以降低控制风险水平。当偏差率上限大于可容忍的偏差率时，无法确定总的的可接受性时，审计人士可以采取如下措施：

1.修正可容忍的偏差率或可接受的过分信赖风险。只有在审计人士觉得当初设定的可容忍的偏差率或可接受的过分信赖风险过于保守时，才可以采取此种方法。由于一旦发生诉讼，这个措施的采取会给审计人士导致败诉的风险。

2.扩大样本量。采取这个措施，样本量偏差率或许减弱，但也或许提升。

3.修正估定控制风险。假使控制试探和业务本质性试探结果都不支持计划的估定风险水平，则应该调增估定的控制风险，这会会致使余额详细试探的增长。是增长样本量，直到抽样风险充足小，依旧修正估定控制风险水平，这一决策务必在权衡成本与效益的基础上执行，务必将增长的控制试探成本与增长的本质性试探成本执行比较。假使扩大后的样本继续造成不可接受的结果，那么务必增长本质性试探。