坏账准备

基本概念

坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。

商业信用的高度发展是市场经济的重要特质之一。商业信用的成长在为企业导致销售收入的增长的同期，不可避免地致使坏账的发生。

坏账是指企业无法收回或收回的机会性极小的应收账款。

坏账损失是受于发生坏账而造成的损失。

证实标准：

1．因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，依然不能收回的应收账款；

2．因债务人逾期未履行其偿债义务（一般胜过3年）且具有显著特质显示无法收回或收回的机会性极小的应收账款。

核算方法

1．直接转销法

（1）直接转销法在坏账事实发生时，按事实损失证实坏账损失，计入阶段费用，同期冲销该笔应收款项。

（2）直接转销法的优点：财务处理简单。

（3）直接转销法的缺点：忽略了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情形不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大批陈账、呆账、长年挂账，得不足处理，虚增了利润，也夸大了前期资产。

2．备抵法

（1）备抵法是按期预期坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被证实为坏账时，应依据其金额冲减坏账准备，同期转销相应的应收账款金额。

（2）备抵法的优点：

①预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，合理配比，避免企业虚增利润；

②在报表上列示应收账款净额，使其靠近于将来事实可收回的金额；

③使应收账款事实占用资金靠近事实，清除了虚列的应收账款，有助于加

快企业资金周转，提升企业经济效益。

（3）备抵法的缺点：账务处理较为繁琐。

3．《企业会计制度》规定企业只能采取备抵法核算坏账损失。

计提方法

实务中采取备抵法核算坏账损失时，计提坏账准备的方法首要有销货比率法、账龄分析法及应收账款余额比率法。

应收款项坏账准备的提取办法

1、单项金额在200万元（含200万元）以上的应收款项单独执行减值试探，单独提取坏账准备；单项金额在200万元在内的应收款项一般按相似信用风险特质分组执行减值试探，按组提取坏账准备，如依据事实情形判定符合重要性原则的，可执行单独试探和单独提取。

2、按应收款项单项试探并提取坏账准备的，其提取金额依据其将来现金流量现值差于账面价值的差额确定，预计将来现金流量与其现值相差很小的，可不执行折现；按组试探并提取坏账准备的，其提取金额可按资产负债表日应收款项余额的一定比例计算确定，其提取比例可参照以前年度与之相同或类似的、具有相似信用风险特质的应收款项或应收款项组合的事实损失率结合现实情形分析确定。

3、很难预计将来现金流量，或很难获得相同、类似应收款项或应收款项组合历史损失率经验报告的，可按账龄分析法确定坏账准备提取金额。在采取此办法的前提下，坏账准备提取比例和账龄对应关系如下：

应收款项账龄 计提比例

4、显现下方情形时，可对相应应收款项全额提取坏账准备：

（1）应收款项逾期5年以上且有迹象显示很或许无法收回的；

（2）债务单位严重资不抵债，且很难连续运营的；

（3）因不可抗力原因致使债务单位在可预见的将来阶段内很难偿付债务的。

5、应收账款中应收公路投资弥补款发生额较大，但发生坏账的机会性较小，按期末余额的5‰提取坏账准备。

6、母公司与子公司之间的内部往来不计提坏账准备，但在母公司对子公司的长期股权投资帐面价值减记至零的情形下，对其债权按母公司应分担子公司的亏损额计提坏账准备。

7、显现债务人撤消、破产或死亡等证明应收款项确凿无法收回的情形时，可将相应应收款项证实为坏账，给予核销并冲减坏账准备。

8、提取的坏账准备计入当期损益。已提取坏账准备的应收款项，若其后全额收回或有证据显示该应收款项可收回价值已回升的，依照回升价值，在原提取坏账准备金额规模内，做减值准备转回处理，转回金额计入当期损益。

有关规定

《企业所得税税前扣除办法》“国税发（2000）84号”文件规定：

纳税人发生的坏账损失，原则上应按事实发生额据实扣除。经报税务机关准许，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；事实发生的坏账损失，胜过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增长当期的应纳税所得。

经准许可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得胜过年底应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年底应收账款是纳税人因销售商品，产品或供应劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包含代垫的运杂费。年底应收账款包含应收票据的金额。

纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：

债务人被依法宣布破产，撤消，其余下财产的确不足清偿的应收账款；债务人死亡或依法被宣布死亡，失踪，其财产或遗产的确不足清偿的应收账款；债务人遭受巨大自然灾害或无意中事故，损失重大，以其财产（包含保险赔款等）的确无法清偿的应收账款；债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，的确无法清偿的应收账款；逾期3年以上仍未收回的应收账款；

⑥经国家税务总局准许核销的应收账款。

纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得证实为坏账。如企业能够确认其财产损失确已发生，但在发生当期申报缴纳企业所得税以前尚不能证实损失数额，也可依照前款规定向当地主管税务机关申报，先以经税务机关审核答应的预期数在发生当期扣除，待损失数额证实后，其证实数与预期数之间的差额再在证实当期执行调整。

造成影响

应收款项坏账准备对企业税前利润和应税所得额的影响：

1. 对应收款项计提税法允许的3‰-5‰坏账准备。其对企业税前利润和应税所得额的影响是相同的，即以当年所计提（或冲回）的坏账准备金额同期等额降低（或增长）企业税前利润和应税所得额。在收回应收款项时，也同期等额降低所计提的坏账准备，增长企业税前利润和应税所得额。所以，在该种情形下的应收款项存续阶段内，坏账准备对企业税前利润和应税所得额的累积影响均是0，都起着平滑作用，且影响烈度相同，影响时间也相同，均为应收款项的整个生命周期。

2. 对应收款项计提超越税法允许的5‰坏账准备。其第一次计提时，按计提金额降低企业税前利润。按税法允许的应收款项的5‰金额降低应税所得额，对企业税前利润的降低影响大于对应税所得额的降低影响，在续提时，按企业确定的计提方法及应收款项的期末账面余额计算出应计提的坏账准备金额减去其账面上期初已计提的坏账准备余额，降低（或增长）企业税前利润。

按税法允许的5‰比例及应收款项的期初、期末余额的差额乘积，降低（或增长）应税所得额，对企业税前利润的降低（或增长）影响大于对应税所得额的降低（或增长）影响。当企业应收款项全部收回时，可按企业期初账面上已计提的坏账准备余额增长企业税前利润，可按企业期初应收款项余额乘以5‰的金额证实增长应税所得额。所以，对于整个应收款项的生命周期所计提坏账准备，对企业税前利润和应税所得额都有影响，其累积影响均是0，都起着平滑的作用，但影响烈度不同，对企业税前利润的影响烈度大于对应税所得额的影响烈度。然而影响的时间长度相同，均为应收款项的整个生命周期。

有关核算

一、计提坏账准备的规模

企业对于应收账款、其余应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。

二、全额计提坏账准备的规定

三、账户设置“坏账准备”账户用于核算企业提取的坏账准备。

核算实例

一.以销货比率法核算坏账准备实例

［例］某企业2000年的赊销净额是300 000元，依据历史经验并参照目前相关资料，预期坏账损失约占赊销净额的8%。

1.2000年底计提当年的坏账准备。则应作如下会计分录：

借：管理费用－坏账损失24 000

贷：坏账准备 24 000

2.2001年证实一笔5 000元的坏账，经准许转销。则应作如下会计分录：

借：坏账准备 5 000

贷：应收账款5 000

二.以账龄分析法及应收账款余额比率法核算坏账准备实例

以账龄分析法及应收账款余额比率法核算坏账准备的方法是相似的，下方以应收账款余额比率法为例介绍坏账准备的核算。

［例1］明达公司于2000年初营业，该公司采取应收账款余额比率法核算坏账准备。2000年底公司应收账款的余额为100 000元，预期坏账损失率8‰，应提取坏账准备800元，分录如下：

借：管理费用──坏账损失800

贷：坏账准备800

［例2］2001年，公司应收达利公司的账款900元，经证实为坏账，应予转销，分录如下：

借：坏账准备900

贷：应收账款──达利公司900

［例3］2001年底，公司应收账款的余额为140 000元，坏账准备期末余额应为1 120元（14 000×8‰），调整前的“坏账准备”账户余额为借方100元，应调增坏账准备1 220元（1 120＋100）。分录如下：

借：管理费用──账损失1 220

贷：坏账准备1 220

［例4］2002年，去年已转销的达利公司账款900元又收回。应同期作如下分录：

借：应收账款──达利公司900

贷：坏账准备900

借：银行存款900

贷：应收账款──达利公司900

［例5］2002年底，公司应收账款余额为200 000元，坏账准备期末余额应为1 600元，（200 000×8‰），调整前的“坏账准备”账户余额为2 020元，公司应调减坏账准备420元（1 600－2 020）。分录如下：

借：坏账准备420

贷：管理费用──坏账损失420 ^[1]