基本定义
中国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本溢价、资产评估升值、捐赠资本和资本折算差额。资本溢价是所有者超面值缴入的资本，即发行价格胜过面值的部分，常见于公开发行股票的公司。资产评估升值是按法定要求对企业资产执行从新估价时，重估价好于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。捐赠资本是不作为企业资本的资产投入。资本折算差额是外币资本因汇率变动造成的差额。依照中国财务制度规定，资本公积只能依照法定程序转增资本。中国有不少上市公司均有将资本公积转增资本，增发股票的实例。形成来源
受于资本公积是所有者权益的有机构成部分，而且它一般会直接致使企业净资产的增长，所以，资本公积信息对于投资人、债权人等会计信息运用者的决策十分重要。为了避免虚增净资产，误导决策，就有必要清晰资本公积形成的首要来源。资本公积形成的来源按其用途首要包含两类：一类是值得直接用于转增资本的资本公积，它包含资本(或股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其余资本公积等。其中，资本(或股本)溢价，是指企业投资人投入的资金胜过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限
公司称之为股本溢价；接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增长的资本公积；拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账；外币资本折算差额，是指企业因接受外币投资所采取的汇率不同而造成的资本折算差额；其余资本公积，是指除上述各类资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额，其中包含债权人豁免的债务。
一类是不可以直接用于转增资本的资本公积，它包含接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。其中，接受捐赠非现金资产准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增长的资本公积；股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采取权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增长资本公积，进而致使投资企业按持股比例或投资比例计算而增长的资本公积。
首要内容
1．资本（或股本）溢价。资本溢价是指投资人缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时事实收到的款项胜过股票面值总额的数额。2．接受捐赠非现金资产准备。是指企业因接受非现金资产捐赠而增长的资本公积。接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。
3．股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采取权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增长资本公积，进而致使投资企业按其持股比例或投资比例计算而增长的资本公积。
4．拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。
5．外币资本折算差额。是指企业接受外币资本投资因所采取的汇率不同而造成的资本折算差额。时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不统一的情形下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与依照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。
6．关联交易差价。是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。
7．其余资本公积。，是指除上述各类资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。
核算方法
企业应设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情形。为了反应各种不同性质的资本公积的增减变动情形，应依照资本公积的类别分别设置“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其余资本公积”等明细科目，执行明细分类核算。资本（或股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额和其余资本公积可以直接用于转增资本（或股本）；接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备转入其余资本公积后可以用于转增资本（或股本）；关联交易差价不能用于转增资本（或股本）和弥补亏损，待上市公司清算时处理。接受捐赠非现金资产准备一旦转入其余资本公积，该部分资本公积就可以用于转增资本。接受非现金资产捐赠以及处置接受捐赠的非现金资产，如涉及所得税时，还应执行相应的会计处理。股权投资准备不可直接用于转增资本，只有将其转入其余资本公积后，该部分资本公积方可用于转增资本。会计处理
一、本科目核算企业收到投资人出资多出其在注册资本或股本中所占的比例以及直接计入所有者权益的利得和损失等。二、本科目应该分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其余资本公积”执行明细核算。
三、资本公积的首要账务处理
（一）企业收到投资人投入的资本，借记“银行存款”、“其余应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。与发行权益性证券直接有关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。
公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“长期债券——可转换公司债券”科目余额，借记“长期债券——可转换公司债券，按本科目（其余资本公积）中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记本科目（其余资本公积），按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按事实用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）科目。企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记本科目（资本溢价或股本溢价），按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“运营外收入——债务重组利得”科目。企业经股东大会或相似机构会议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。
（二）企业的长期股权投资采取权益法核算的，在持股比例不变的情形下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其余变动，企业按持股比例计算应享有的比例，借记“长期股权投资——所有者权益其余变动”科目，贷记本科目（其余资本公积）。
（三）企业以权益结算的股份支付换取职工或其余方供应服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等有关成本费用科目，贷记本科目（其余资本公积）。在行权日，应按事实行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其余资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。
（四）企业自用房地产或存货转换为采取公允价值模式计量的投资性房地产时，应按转换日的公允价值，借记“投资性房地产”科目，按其账面价值，借记或贷记相关科目，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，贷记本科目（其余资本公积）。处置该项投资性房地产时，应转销与其有关的其余资本公积。（五）企业依据金融工具证实和计量准则将持有至到期投资重分类为可供卖出金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供卖出金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记本科目（其余资本公积）。
依据金融工具证实和计量准则将可供卖出金融资产重分类为采取成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供卖出金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供卖出金融资产”科目。对于有固定到期日的，与其有关的原记入本科目（其余资本公积）的余额，应在该项金融资产的余下期限内，在资产负债表日，按采取事实利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其余资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。对于没有固定到期日的，与其有关的原记入本科目（其余资本公积）的金额，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其余资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。
（六）资产负债表日，可供卖出金融资产的公允价值好于其账面余额的差额，借记“可供卖出金融资产”科目，贷记本科目（其余资本公积）；公允价值差于其账面余额的差额，做相反的会计分录。依据金融工具证实和计量准则确定可供卖出金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供卖出金融资产”科目。同期，按应从所有者权益中转出的总计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（其余资本公积）。已证实减值损失的可供卖出权益工具在随后的会计阶段公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按复苏增长的金额，借记“可供卖出金融资产”科目，贷记本科目（其余资本公积）。如转销后的损失资金以后又收回，按事实收回的金额，借记本科目（其余资本公积），贷记“资产减值损失”科目；同期，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（其余资本公积）。
（七）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和国外运营净投资套期造成的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记相关科目，贷记或借记本科目（其余资本公积）；属于无效套期的，借记或贷记相关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”。转显现金流量套期和国外运营净投资套期造成的利得或损失中属于有效套期的部分，借记或贷记本科目（其余资本公积），贷记或借记有关资产、负债科目或“公允价值变动损益”科目。（八）股份有限公司采取收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额降低股本，购回股票支付的价款胜过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款差于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按事实支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。
四、本科目期末贷方余额，反应企业资本公积的余额。
商业企业
资本公积是企业从筹资过程中形成的资本升值，将资本公积与实收资本相区分，有助于维护投资者按出资比例分享权益；将资本公积与运营损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中的资本升值当作运营利润分配，有助于资本保全。一、资本公积的账户设置
资本公积应设置“资本公积”账户执行核算，可以依据资本公积的来源分别设置“捐赠公积”、“资本折算差额”、“资本溢价”及“法定财产重估升值”四个明细账户。凡是引起资本公积增长的项目记入贷方，引起资本公积降低的项目记入借方，期末余额在贷方，表明资本公积的结存数。
二、接受捐赠的账务处理
企业接受捐赠分为现金或实物两种，接受现金捐赠时，借记“银行存款”账户，贷记“资本公积——捐赠公积”账户；接受外币捐赠时，按当日外币中间汇率入账；接受实物捐赠时，应按相关凭证，确定其重置价值，按原始价值借记“固定资产”等账户，按重置价值贷记“资本公积——捐赠公积”账户，贷方差额贷记“总计折旧”账户。
［例］某商业企业接受某单位捐赠特种设备一套，原始价值为10000元，经评估确定其价值为9000元。会计分录如下：
借：固定资产——设备1O000贷：资本公积——捐赠公积9000总计折旧1000［例］企业接受捐赠转入的货物，专用发票上列的价值为lO000元，升值税额1700元。会计分录如下：
借：库存商品10000应交税金——应交升值税（进项税额）1700贷：资本公积——捐赠公积11700三、资本折算差额的账务处理
企业接受的外币投资一般采取选定的外汇中间牌价折合记账本位币入账，但为了使按记账本位币计算出中外双方的出资比例，维持合同中约定的出资比例，合资企业对于实收资本可依照合同约定的合理汇率或依照企业首次收到出资额时的国家外汇牌价折合记账本位币入账，因汇率不同而造成的差额，借记（或贷记）“资本公积——资本折算差额”账户，具体的账务处理已在货币资金的账务处理中称明。
资本公积四、资本溢价的账务处理投资人缴付的出资额大于注册资本的数额时，企业应按事实收到的出资额借记“银行存款”账户，按注册资本的金额贷记“实收资本——资本溢价”账户，其差额贷记“资本公积”账户。
［例］某股份有限公司发行股票1000万股，票面金额每股10元，注册资本为1亿元，溢价5元卖出，出资总额1．5亿元。会计分录如下：
借：银行存款150000000
贷：实收资本100000000资本公积——资本溢价50000000资本公积的首要用途有两个，一是转赠资本，二是弥补亏损。依据中国公司法等法律的规定，资本公积的用途首要是用来转增资本(或股本)。资本公积转增资本既没有更改企业的投入资本总额，也没有更改企业的所有者权益(净资产)总额，应不会增长企业的价值，那么，将资本公积转增资本仍有何意义呢？它有何经济影响呢？一种解释是，资本公积转增资本可以更改企业投入资本的结构，体现企业稳健、连续发展的动力，由于企业实收资本一般不会用于投资人的分配或者用于弥补亏损，即便是在企业破产的情形下，它也将被优先分配给债权人；其他解释是，对于股份有限公司来说，它会增长投资人持有的股份，进而增长公司股票的流通量，从而可以激活股价，提升股票的交易量和资本的流动性。
为了保证转增的资本公积体现其经济价值，避免虚增资本，对于企业接受的非现金资产的捐赠，以及企业对被投资单位的长期股权投资采取权益法时，因被投资单位接受捐赠等原因增长的资本公积，企业按其投资比例计算而增长的资本公积，顾虑到这些资本公积的增长，并不是是现金的增长，所以在价值的确定上，往往是公允价值，但在当前我国市场发展尚不充分的情形下，公允价值较难获得，特别是在很多资产仍未存在活跃市场的情形下。所以，顾虑到这些资本公积入账价值的未知性，出于稳健性原则的考虑，中国对于上述两项资本公积项目，首先将其计入“接受捐赠非现金资产准备”和“股权投资准备”科目，在有关资产处置以前，不得用于转增资本。
参考资料
1、http://www.chinaacc.com/new/403/404/410/2007/1/lu7396154935161700211745-0.htm2、http://www.cwgw.com/practice/moban.php?type=%C8%A8%D2%E6%B9%DC%C0%ED&docid=133513、http://www.xifuwa.com/16/30.htm