简介
债务重组中或有开支的财务处理分析
依据2001年新修订的债务重组准则的规定，债务重组的方式有五种，一是以差于债务账面价值的现金清偿债务；二是以非现金资产清偿债务；三是债务转资本；四是修改债务条件，如延长债务偿还期限，延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并降低债务本金或利息。五是混合重组方式。内容
其中涉及或有开支的是：以修改其余债务条件执行债务重组，即假使重组债务的账面价值大于将来应付金额，债
务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额证实为资本公积；假使重组债务的账面价值等于或差于将来应付金额，债务人不作账务处理。帐面价值是指某科目（一般是资产类科目）的帐面余额减去有关备抵项目后的净额。如应收帐款帐面余额减去相应的坏帐准备后的净额为帐面价值。帐面价值是会计核算中帐面记载的资产价值。该种估价方法不考虑现时资产市场价格的波动，也不考虑资产的收益情况，因此是一种静态的估价标准。帐面价值取数方便，但是其缺点是只考虑了各种资产在入帐时的价值而脱离现实的市场价值。资产的帐面价值一般是该项资产的成本减去总计折旧或其它资产减损后的金额，很多情形下与其市场价值和经济价值有很大差别，而后者是资产真实价值更精准的度量，所以当公司卖出资产时，定价往往不是其帐面价值，而是依据市场价值或经济价值从新评估后形成的单价。若售价好于帐面价值，会给公司导致盈利，差于帐面价值时就会显现亏损。
假使修改后的债务条件涉及或有开支的，债务人应将或有开支包含在将来应付金额中。或有开支事实发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有开支如未发生，应将或有开支的原预期金额证实为资本公积。这里或有开支是指依将来某种事项显现而发生的开支。将来事项的显现具有未知性。
情形分析
在事实工作中债务重组涉及或有开支一般有下方几种情形：
一、债务人包含或有开支以内的将来应付金额差于重组债务的账面价值时，债务人应证实或有开支。或有开支事实发生时，则冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有开支如未发生，应将或有开支的原预期金额证实为资本公积。比如：甲公司持有乙公司的应收票据100万元，票据到期时总计利息为10万元，受于乙公司财务深陷窘境，甲公司答应减免10万元利息，同期将偿还期限延长2年，每年偿还50万元，但附有一条件：债务重组后，若乙公司第二年有盈利，则第二年多偿还5万元。
乙公司在本轮债务重组中涉及的或有开支为5万元，将来应付金额=100+5=105万元，差于重组债务日的账面价值110万元，债务重组日乙公司账务处理应为：
借：应付账款110
贷：应付账款105资本公积5第一年偿还债务时，
借：应付账款50贷：银行存款50第二年偿还债务时，乙公司当年若有盈利，则
借：应付账款55贷：银行存款55第二年偿还债务时，乙公司当年若无盈利。
借：应付账款55贷：银行存款50资本公积5二、债务人包含或有开支以内的将来应付金额大干重组债务的账面价值时，债务人能否应证实或有开支，一种看法觉得，依据审慎性原则，应证实或有开支。或有开支事实发生时，则冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有开支如未发生，应将或有开支的原预期金额证实为资本公积。
比如：甲公司持有乙公司的应收票据1O0万元。票据到期时总计利息为10万元，受于乙公司财务深陷窘境，甲公司答应减免10万元，同期将偿还期限延长4年，每年偿还25万元，但附有一条件：债务重组后，若乙公司第二年起有盈利，则每年多偿还4万元。乙公司在本轮债务重组中涉及的或有开支=3x4=12万元
借：应付账款110
运营外开支2贷：应付账款112或有开支发生时冲减应付账款账面价值，若未发生或有开支，则转作资本公积。乙公司第一年偿还债务时借：应付账款25贷：银行存款25第二年偿还债务时，乙公司当年若有盈利，
借：应付账款29贷：银行存款29 第三、第四年若乙公司仍有盈利，账务处理同上。第二年偿还债务时，乙公司当年若无盈利，
借：应付账款25贷：银行存款25若乙公司以后年度仍无盈利，则账务处理同上。最后一年，结清债务时，将或有开支的原预期金额12万元证实为资本公积，则：
借：应付账款12贷：资本公积12依据债务重组准则的规定，假使重组债务的账面价值等于或差于将来应付金额，债务人不作账务处理。以上例来看，将来应付金额=110—10+12=112万元，大于重组债务账面价值，债务人不应作账务处理。
若将来发生或有开支，则作为发生当期费用，记入损益。乙公司第一年偿还债务时
借：应付账款25贷：银行存款25乙公司若第二年有盈利，则将未冲减的原豁免金额10万元分期摊销，
借：应付账款28．33运营外开支0、67贷：银行存款29乙公司若第三、第四年仍有盈利，账务处理同上。乙公司第二年若无盈利，借：应付账款25贷：银行存款25若乙公司以后年度仍无盈利，则账务处理同上。最后一年，结清债务时，将原减免金额10万元证实为资本公积，
即
借：应付账款10贷：资本公积10[1]