成本会计

成本会计（Cost Accounting）是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。

成本会计基本知识

一、成本的涵义

成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的首要构成部分。

成本的内容往往要服从于管理的需要。另外，受于从事经济活动的内容不同，成本含义也不同。伴随社会经济的成长，企业管理要求的提升，成本概念和内涵都在持续的成长、改变，民众所能感承受的成本规模渐渐地扩大。

不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为达到适当的目标而发生的耗费，没有目标的开支则是一种损失，不能叫作成本。

二、成本与费用

成本与费用是一组既有紧密联系又有一定区别的概念。正确区分成本与费用成本会计的重要前提。

成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计阶段与收入相配比的成本。成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计阶段为得到收益而发生的成本。

成本会计关注的是成本并非是费用。

三、未耗成本与已耗成本

在财务会计中，将成本分为未耗成本与与已耗成本两大类。

未耗成本是指可在将来的会计阶段造成收益的开支，此类成本在资产负债表上列为资产项目，比如设备、存货及应收帐款等。已耗成本则是指本会计阶段内已经消耗，且在将来会计阶段不会创造收益的开支。这类成本又可分为费用和损失，前者在损益表上列为当期收益的减项，比如已销产品的生产成本及各类阶段费用等，后者则因无相应利益的造成，而在损益表上列为运营外开支等项目，比如火灾、水灾等自然灾害产生的损失。

四、开支成本与机会成本

开支成本和机会成本是成本的两种首要类型。

开支成本是以往、当下或将来的现金流出。机会成本是指受于选择最优方案而放弃的次优方案上的收益。会计系统的特质是记录开支成本而不记录机会成本。但是，管理者为了保证所作的决策是最优的，在执行决策时应考虑机会成本。

五、成本会计信息

成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及供应成本信息的会计方法。

财务会计要根据成本会计所供应的相关资料执行资产计算和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，所以，成本报告往往被企业外部信息运用者用于对企业管理当局业绩的评价，并据此做出投资决策。同样，成本会计所供应的成本报告，往往被企业管理当局作为决策的根据或用于对企业内部管理人士的业绩评价。

六、新经济环境与成本会计

新的经济环境对成本会计提出了考验首要表当下下方几个方面。

1、世界竞争的加重；

2、产业结构的改变；

3、生产环境的进步；

4、适时生产系统的显现；

5、全面质量管理的要求；

6、作业基础成本法的应用。

成本会计的造成与发展

成本会计的造成

成本会计是伴随商品经济的形成而造成的。

生产成本造成于资本主义的简单协作和工场手工业期间，完善于资本主义大机器工业生产阶段。伴随资本主义简单协作的成长，引起了工场手工业的造成，这时各种劳动的结合显现为资本的生产力。伴随生产力的成长和生产关系的完善，对生产管理提出了新的要求，资本家为了获取许多的余下价值，对生产过程中的消耗和开支愈加注意核算，所以生产成本核算提上议事日程。

成本会计的成长情况

成本会计是随商品经济的成长而发展。

20世纪初美国和西方国家的很多企业推行泰勒制度，不仅助推了生产的成长，也促进了管理和成本会计的成长，造成了用于成本控制和分析的标准成本法，使成本会计的职能从成本计算从而扩展到成本控制和分析。第二次世界大战后，科学技术高速发展，生产力水平快速提升，企业生产运营能力高涨，市场竞争日益激烈，促使企业成本会计不仅要精打细算，还要为减弱产品成本而献计献策。

成本会计发展的阶段

成本会计的成长的历史阶段:

第一阶段（1880－1920）：早期成本会计

原始的成本会计，起因为英国，当时觉得成本会计就是汇集生产成本的一种制度，首要是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本。伴随英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场，会计人士为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计显现了萌芽。从成本会计的方式来说，在早期成本会计阶段，首要是采取分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来说，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。在这阶段，英国会计学家已经设计出定单成本计算和分步成本计算的方法（当时应用的规模只限用工业企业），后来传往美国及其余国家。

第二阶段（1921－1945）: 近代成本会计

近代的成本会计，首要是美国会计学家提出了标准成本会计制度，在原有的成本积聚的基础上增长了“管理上的成本控制与分析”的新职能。在该种情形下，成本会计就不仅是计算和确定产品的生产成本和销售成本，还要事先制订成本标准，并据以执行日常的成本控制与定期的成本分析。正由于成本会计扩大了管理职能，于是应用的规模也从以前的工业企业扩大到商业企业、公用事业、以及其余服务性行业。近代成本会计首要采取标准成本制度和成本预期，为生产过程的成本控制供应条件。

第三阶段（1945年-1980年) : 现代成本会计

20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的成长期间。伴随管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到普遍应用，进而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展着重已由如何对成本执行事中控制、事后计算和分析转移到如何预期、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。

第四阶段（1981年以后）：战略成本会计阶段

20世纪80年代以来，伴随电脑技术的进步，生产方式的更改，产品生命周期的缩短，以及世界性竞争的加重，大大更改了产品成本结构与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产运营过程管理和重股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接有关的、包含产品设计和产品运用环节的9116.html">产品生命周期管理，愈加关注产品的顾客可察觉价值；同期要求企业愈加注重内部组织管理，尽或许地清除各种增长顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。此时，战略有关性成本管理信息已形成成本管理系统不可缺少的部分。

除此之外受于成本管理的不同目的，则形成对成本信息的不同需求，使成本有各种各样的组合。同期民众对它的认识也是日趋深化的。于是，目标成本、可控成本、责任成本、有关成本、可避免成本等新的成本概念源源持续地涌现，形成了多元化的成本概念体系。

成本会计的内容、特质和职能

成本会计的内容

现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容普遍，以我国会计界当前的共识来说，现代成本会计的基本内容是：成本预期、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查。

成本会计的特质

1、计算产品成本。

2、有利于企业资源的详细计划和有效的控制利用。

企业如何安排、运用上述资源，务必依据企业生产运营的任务来计划资源的投入、运用以及测算这些资源投入运用后的效率和效益，这就需要细致地观察分析企业周围的环境和企业内部的情况，充分掌握正确的信息，完善情报体系是策划成本计划的基础。同期改观企业素质，改观企业运营环境，是改观企业成本计划的重要条件。要提升素质、改观环境，务必深化改革，依据市场经济的要求，依照生产运营的各个环节和项目以及按生产运营期限，分别策划出生产运营各个环节和分期的费用预算及成本计划，构成有机的成本计划体系。

成本会计的职能

成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产运营过程中所能发挥的作用。受于现代成本会计与管理紧密结合，所以，它事实上包含了成本管理的各个环节。现代成本会计的首要职能有：成本预期、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的，并贯穿于企业生产运营活动的全过程，在全过程中发挥作用。

成本会计的职能，伴随社会经济发展和管理水平的提升在持续地扩大。

1、反应职能: 最初、最基本的职能。

反应职能就是对企业生产运营过程中发生的一切耗费，运用专门的会计方法执行计量、记录、归集、分配、总览，计算出各成本对象的总成本和单位成本。通俗地讲，这项职能就是执行事实成本的计算，把生产运营过程的事实消耗如实地反应出来，高达积聚成本的目的，并用积攒的成本资料反应企业的事实生产耗费和弥补价值的情形，进而分析企业运营效果的好坏。

2、计划与预算职能：首要包含全部商品产品的成本计划、首要产品单位成本计划和生产费用预算。

3、控制职能：包含投产前的成本控制和投产后的成本控制。

4、分析、评价职能。

成本会计的种类

成本会计可按不同的标志执行分类。

按成本会计制度分类，可分为事实成本制度、标准成本制度和预期成本制度。

（1）事实成本制度。事实成本制度，是依据事实发生的各类开支计算成本的一种成本会计制度。

（2）标准成本制度。标准成本制度，是以预先策划的产品标准成本为基础，用事实产能的标准成本同事实成本对比较并记录和分析成本差异的一种成本制度。

（3）预期成本制度。预期成本制度，是在产品生产前预先估算单位产品成本，凭以确定售价，然后通过复式记账将算出事实产能的预期成本与账上事实成本比较，据以修改预期成本的一种有记录以来曾采取过的不完整的成本会计制度。

按成本计算模式分类，可分为完全成本计算模式和变动成本计算模式。

（1）完全成本计算模式。完全成本计算模式，又称“吸收成本”计算模式，它是依照传统的成本观念，将包含变动成本和固定成本以内的所有制产生本都吸收到产品成本中去，用来执行存货的估价和确定已售产品成本的一种计算模式。

（2）变动成本计算模式。变动成本计算模式，是指产品成本中只包含变动制产生本而不包含固定制产生本的一种成本计算模式。

成本会计的基本原理

一、成本在经济工作中的分类

成本在经济工作中的作用，除了满足考核企业耗费水平、正确计算企业损益的需要之外，还务必为企业的生产运营决策供应根据，进而增强企业成本管理。为此，按成本在经济工作中的作用，可以将企业成本划分为财务成本和管理成本两大类。

1.财务成本

财务成本是指依据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的，用于编制财务报表和企业内部成本管理的成本。财务成本也称法定成本或制度成本，当前，我国会计核算均为按该种成本入帐的。正确计算企业的财务成本，对于保证合理的价值弥补，正确计算企业期末存货价值和盈利，考核企业成本费用水平，依照税法规定计算利润，交纳税金，具有重要意义。

财务成本在企业中，有多种多样的状况形式。如按各种企业的运营目标不同，可以将财务成本划分为生产性成本和劳务性成本两大类；在生产性企业中，财务成本还可更深一步分为购储成本、生产成本和阶段成本（又称运营管理费用）等。

2.管理成本

管理成本是用于企业内部运营管理的各种成本的总称，是依据财务成本和其余相关资料执行不同的归类、分析和调整后计算出来的，是对财务成本的更深一步深化和发展。管理成本首要包含决策成本（如差别成本、机会成本、边际成本、有关成本、沉没成本和重置成本等）和控制与考核成本（如标准成本、定额成本、责任成本、可控成本、计划成本和可比成本等）两类。

二、成本对象及其特点

成本对象是为了计算运营业务成本而确定的归集运营费用的各个对象，也是成本的承受者。成本对象可以是一种产品、一项服务、一名顾客、一张订单、一纸合同、一个作业、或是一个部门。

成本会计的一个中心目标是计算产品成本，为对外财务数据服务。产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标。产品有有形产品和无形产品两种。生产性企业生产有形产品，如电视机、计算机、家具、服装和饮料等。劳务性企业供应无形产品，如保险服务、旅行服务、咨询服务等都属向顾客供应的服务；汽车租赁、电话出租和宝龄球等均为由顾客运用组织的产品或设施。

与有形产品对比，无形产品首要有四慷慨面的特点：无形性、瞬时性、不可分割性和多样性。无形性是指某项服务的买入者在买入以前无法直接感觉到该项服务的存在，因此服务是无形产品。瞬时性是指顾客只能即时享受服务，而不能储存到将来。不可分割性是指服务的供应者与买入者一般有直接的接触，以使交换得以发生。多样性是指服务的供应比产品的生产有着更大的差异性，供应服务的员工会承受所从事工作、工作伙伴、教育程度、工作经验、个人原因等的影响。

可见，无形产品成本计算有其特殊性。

三、成本对象的组成要素

企业的任何运营成果均为依存于适当的时空规模而造成的。确定成本计算对象，不仅要认定计算什么产品（或劳务）的成本，而并要认定是什么地点、什么期间生产出来的产品。因此，确定成本计算对象一定要有“时空概念”。

一般，成本对象由三个要素组成：

1.成本计算实体。

2.成本计算期。

3.成本计算空间。

四、成本分配的方法

把成本精准地分配到各成本对象上去，这是很核心的。歪曲的成本分配会致使错误的决策和评价。成本分配的方法首要有：直接追溯法、动因追溯法和分摊法等。

直接追溯法依靠于可事实观察的因果关系，因此其结果最精准；动因追溯法是依靠于成本动因将成本分配至各个成本对象，其精准性次之；分摊法即使有简单性和操作的低成本等优点，但是三种方法中最不精准的，应尽或许避免运用。事实上，在很多情形下，提升成本精准性所导致的收益在价值上胜过了与动因追溯有关的额外计量成本。

五、成本计算方法

企业一般可采取分批成本计算法和分步成本计算法这两种基本方法来计算产品或服务的成本。分批成本计算法是依照产品或服务的清晰件数或批别来计算产品的一种成本计算方法，简称分批法。分批法的成本计算对象是产品的批别（或定单）。采取分批法核算的产品或服务往往有很大的差异。分步成本计算法是通过将成本分配于大量类似的产品或服务，然后计算平均单位成本的一种成本计算方法，简称分步法。分步法的成本计算对象是产品的生产步骤。当企业的产品是单步骤生产时，其成本计算对象就是产品的品种。

应当注意的是，事实上，很多企业所采取的成本计算制度既非分批法，也非分步法。而是分批法与分步法的结合。

在事实工作中，还采取了一部分其余的成本计算方法，如分类法、作业基础成本法、标准成本法和变动成本计算法。从计算产品事实成本的角度来看，这些方法都不是必不可少的，因此通称为辅助方法。

六、成本会计系统

成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要构成部分，也是管理会计的一个重要构成部分。所以，成本会计系统应由两个部分构成。

1.以财务数据为目的的成本会计

不管运用何种类型的成本会计系统，成本的结果都被用于公司的财务报表，财务数据的要求将影响成本会计系统的设计。

成本在损益表中列为销售成本，在资产负债表中列为存货。

2. 以管理为目的的成本会计

从管理会计的角度看，成本计算是为企业正确地执行最优决策，有效运营和严格执行成本控制服务的。成本是综合反应企业运营活动过程的质量和效果的一个重要指标，企业管理部门为了达到有效运营，正确执行运营决策，往往要从很多方案中选取最优方案，“优”的标准首要是经济效果，而各种形式的“成本”，又是经济效果的重要表现形式。

七、资本化成本与非资本化成本

在编制损益表和资产负债表时，首先要区分资本化成本与非资本化成本。

资本化成本是指发生时首先被记为资产，列为资产负债表，它被预期为企业导致将来的收益。比如，买入机器设备和材料等的成本。这些成本在资产供应有效服务的运用阶段逐期转变为费用。非资本化成本是指不经历存货阶段即作为费用被扣减的成本，发生时即计入费用列为损益表，如支付给营销经理的薪金和管理办公用房的租金。

八、可记入存货的资本化成本与不可计入存货的资本化成本

商业和制造性企业的资本化成本还可以更深一步分为可计入存货的资本化成本和不可计入存货的资本化成本两种。

可计入存货的资本化成本（也叫做可计入存货的成本），是指购进存货的成本，或者其余新添加的成本。不可计入存货的资本化成本，是指那些与存货无关的资本化成本。可计入存货的资本化成本将形成产品销售成本的一部分。

九、成本会计制度

成本会计制度是组织和从事成本会计工作所务必遵循的规范和具体根据。成本会计一般应遵循历史成本、分期核算、合法性、可比性、权责发生制和成本－效益等原则。成本会计的基础工作包含正确确定财产物资的计算和价值结转的方法、建立健全成本核算制度和建立健全成本考核制度等。

成本会计的内容

成本会计的特质

1、计算产品成本。

2、有利于企业资源的详细计划和有效的控制利用。

成本会计的基础工作

成本会计的组织工作

成本会计的组织工作首要包含：

1、设置成本会计机构；

成本会计机构是处理成本会计工作的职能单位。它是依据企业范围和成本管理要求来考虑，在专设的会计机构中是单独设置成本会计科、室或组等，依旧只配备成本核算人士来专门处理成本会计工作。

2、配备必需的成本会计人士；

成本会计人士是指在会计机构或专设成本会计机构中所配备的成本工作人士。对企业日常的成本工作执行处理。诸如：成本计划、费用预算成本预期、决策、事实成本计算和成本分析、考核等。成本核算是企业核算工作的核心，成本指标是企业一切工作质量的综合表现，为了保证成本信息质量，对成本会计人士业务素质要求比较高。

（1）会计知识面广，对成本理论和实践有较好的基础；

（2）熟悉企业生产运营的流程（工艺过程）；

（3）刻苦学习和任劳任怨；

（4）不错职业道德。

3、确定成本会计工作的组织原则和组织形式；

任何工作的组织都务必遵循适当的原则，成本会计工作也不例外，它的组织原则首要有：

（1）成本核算务必与成本管理相结合；

（2）成本会计工作务必与技术相结合；

（3）成本会计工作务必与经济责任制相结合。

成本会计工作的组织形式，首要是从方便成本工作的开展和及时精准地供应成本信息的需要，而按成本要素划分为材料成本、人工成本和间接费用成本组织核算。

（1）材料组：一般由企业厂部成本会计人士与仓库材料管理人士共同负责，主管材料物资和低值易耗品的采购、入库、领用、结存的明细分类核算，定期盘点清查，计算材料成本费用，并对全过程执行控制和监督。

（2）薪资组：主管应付职工的薪资、奖金的计算与分配的明细分类核算，并对全过程执行严格的控制和监督。

（3）间接费用组：间接费用的核算一般是由厂部成本会计人士负责执行，这部分费用可按成本习性分为变动费用和固定费用，而变动费用以弹性预算执行控制，固定费用则用固定预算执行控制。

4、策划成本会计制度。

成本会计制度是指对执行成本会计工作所作的规定。它的内涵与外延伴随经济环境的改变在持续发展改变。商品经济条件下，现代企业的成本会计制度内容包含成本预期、决策、规划、控制、计算、分析和考核等所做出的相关规定，指导着成本会计工作的全过程，这也称作广义的成本会计制度。

具体的成本会计制度有：有关成本预期、决策制度；有关计划（或标准成本）成本编制的制度；有关成本核算制度；有关成本控制制度；有关成本分析、考核制度等。

成本会计的基础工作

成本会计的基础工作首要包含下方内容：

1、健全原始记录；

原始记录是指依照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载。它是执行各类核算的前提条件，是编制费用预算，严格控制成本费用开支的重要根据。成本会计相关的原始记录首要包含下方内容：

(1)反应生产运营过程中物化劳动消耗的原始记录。

(2)反应活劳动消耗的原始记录。

(3)反应在生产运营过程中发生的各种费用开支的原始记录。

(4)其余原始记录。

原始记录是一切核算的基础，成本核算更是这样。所以，原始记录务必真实正确，内容完整，手续齐全，要素完备，以便为成本计算、控制、预期和决策供应客观的根据。

2、健全存货的计量、验收、领退和盘点制度；

为了保证入库材料物资数量与质量，务必搞好计量与验收工作，精准的计量和严格的质量检测是保证原始记录牢靠性的前提；为了保证领、退的材料物资精准无误，还务必及时办好领料和退料凭证手续，使成本中的材料费用相对精准。受于材料物资等存货品种、规格多，进出频繁，即使严格管理，但受于种种原因，账面不符还经常存在，所以对材料物资还得执行定期或不定期的清查盘点，执行账面调整，以保证库存材料物资的真实性，保证成本中的材料等费用愈加精准。

3、实行有效的定额管理；

定额是指在一定生产技术组织条件下，对人力、财力、物力的消耗及占用所规定的数量标准。科学先进的定额，是对产品成本执行预期、核算、控制和考核的根据。与成本核算相关的消耗定额，首要包含:工时定额、产能定额、材料、燃料、活力、工具等消耗的定额，相关费用的定额如制造费用的预算等。消耗定额的策划是作为企业产品生产发生耗费应当掌握的标准。但受于消耗定额服务于不同的成本管理目的，可显现为不同的消耗水平。当企业编制成本计划时，是依据计划期内平均消耗水平所策划的定额；当定额作为分配事实成本标准时，是以能体现现行消耗水平的定额为根据来衡量的；当企业为达到预期利润而控制成本时，是依据企业达到预期利润务必高达的消耗水平作为衡量的尺度。定额策划后，为了维持它的科学性和先进性，还务必依据生产的成长、技术的进步、劳动生产率的提升，执行持续的修订，使它为成本管理与核算供应客观的根据。

4、建立适合企业内部的结算价格；

在生产运营过程中，企业内部各单位之间往往会相互供应半成品、材料、劳务等等，为了分清企业内部各单位的经济责任，清晰各单位工作业绩以及总的评价与考核的需要，应策划企业内部结算价格。

策划结算价格的首要根据有：

（1）内部转移的材料物资等，应以当时的市场价格作为内部结算价格；

（2）材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础，双方商量定价，即我们一般所说的“议价”，作为内部的结算价格；

（3）企业生产的零部件、半成品等以内部转移时，可以用标准成本或计划成本作为内部结算价格；

（4）在原有成本的基础上，加之合理的利润（即一定利润率计算）作为内部的单价。

除上述计算方法外，企业也可以依据生产特点和管理要求以及结算上具体情形来确定其合理的结算价格执行结算。

5、颁布科学、完善的规章制度。

规章制度是企业为了执行正常的生产运营和管理而策划的相关制度、章程和规则。规章制度是民众行动的准绳，是实行有效的成本管理的保证。

企业内与成本会计相关的规章制度首要包含：计量验收制度、定额管理制度、职位责任制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、材料收发零用制度、物资盘存制度、费用支出规定以及其余各种成本管理制度等。各种规章制度的具体内容应伴随生产发展、运营情形的改变、管理水平的提升等客观条件和改变，持续改进，逐渐完善。

拓展阅读

http://baike.esnai.com/view.aspx?w=%b3%c9%b1%be%bb%e1%bc%c6

http://www.ht0451.com

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