责任成本核算

首要特点

企业依据本身的事实情形和有助于责权利相结合的原则，可在厂部或公司设立一级责任成本中心，按组织结构在各职能部门和生产车间设立二级责任成本中心（包含费用中心），再按工艺流程在相应的班组建立三级责任成本中心。通过多层次责任成本中心把总预算分解到各责任成本中心的责任成本分预算。

2．划分可控成本和不可控成本，各责任中心的可控成本组成该中心的责任成本；

可控成本指能够为某一责任成本中心控制的成本，是该责任中心通过付出可以完成责任成本预算的成本，务必符合事前能做出具体成本项目和金额的预算；事中能采取措施防止显现偏离成本预算的不利差异；事后能分项目精准计量这三个条件。

可控成本与责任成本中心紧密相联系，是就特定的责任中心来说的。材料的单价差异对采购部门来看是可控的，对耗用材料的生产车间来看是不可控的；材料的用量差异则相反。

可控成本又与不同阶段采取不同的成本控制政策相联系，是就某一阶段来看的。如某厂决定从7月开始，各车间的专用材料由各车间负责采购，这些专用材料的单价差异，在7月以前是不可控成本；在7月之后又形成可控成本了。

3．责任成本核算的对象是各责任成本中心；

4．成本计算期在责任成本预算时确定，一般应与产品制产生本的计算期吻合。

责任成本核算不同于前面所述的各种制产生本的计算方法。产品生产成本计算的对象均是完工产品的生产成本，按生产费用的发生地点和形成情形分别以产品为对象归集，数据和考核每一产品的生产成本，供应产品生产的盈亏情形。责任成本和产品成本是整个成本计算过程的两条不同的主线。

但是，产品制产生本与责任成本也并不是完全不同。在与一个阶段，假使各个责任成本中心都只发生可控成本，那么各责任中心的可控成本之和应等于全厂产品制产生本，图表１列示了该种相等关系。但是，各个责任成本中心经常会发生一部分预算未列为的不可控成本，这时，各责任中心的责任成本之和与全厂制产生本就不会相等。

基本原则

1.权责发生制原则：凡是当期应该负担的成本费用，不论款项能否收付，都归集为当期的成本费用。凡是不属于当期的成本费用，即便款项已经收付，都不能归集为当期的成本费用。

2.成本配比原则：责任成本核算要与同期收入执行配比证实。责任成本核算的收入为责任成本预算收入，开支为按事实归集的发生额。

3.按实核算原则：以作业队为基本核算单元，以各种基础资料帐表为根据，正确划分各种成本费用界限和分类归集，做到真实精准，严禁人为调节收入或成本。

核算内容

责任成本核算基本流程为：

1、确定核算期责任成本收入；

2、按核算对象和核算期归集事实成本；

3、核算期事实成本与责任成本、首要材料事实消耗量与限额消耗量比较分析，核算节超情形；

4、形成《工程项目责任成本数据》。

一、直接费核算

1、责任成本收入

工程技术部门现场收方，确定核算期事实完成的工程数量，合同成本部门依照相应的单价编制项目经理部、作业队责任成本验工计算单。项目经理部与班组的验工单价为相应的责任成本单价，劳务分包队验工单价为分包合同单价。作业队验工计算据实计算，不允许有已完未验和超验。项目经理部向业主验工存在已完未验和超验情形时，合同成本部门应编制《项目已完未批复未验工索赔事项统计表》、《项目已完已批复未验工明细表》和《项目超验工明细表》。

2、人工费核算

采取计时薪资的班组由财务会计部门根据项目经理部薪资分配办法和计工表编制班组薪资支付书；采取工费承包或计件薪资的班组，由合同成本部门根据工程技术部门核定的事实完成数量和承包或计件单价计算工费、编制工费计算表，财务会计部门据此和《项目责任成本直接费表》编制《作业队人工费核算表》。

劳务分包队的人工费事实发生额依据财务会计部门按薪资事实发放情形编制的劳务分包队薪资支付书或劳务分包合同中的人工费确定。

3、材料费核算

物资管理部门依照公司物资管理规章，按核算期编制已完工程耗用的材料及其费用报表，据此和《项目责任成本直接费表》编制《作业队材料费核算表》。

劳务分包队的材料费事实发生额依据财务会计部门核定的结果或分包合同中的材料费确定。

4、机械运用费核算

机械管理部门依照公司机械设备管理规章，按核算期编制已完工程耗用的机械台班及其费用报表，据此和《项目责任成本直接费表》编制《作业队机械运用费核算表》。

劳务分包队的机械运用费事实发生额，依据财务会计部门核定的结果或分包合同中的机械运用费确定。

5、作业队直接费总览核算

合同成本部门依据《作业队人工费核算表》、《作业队材料费核算表》、《作业队机械运用费核算表》，编制《作业队直接费核算总览表》。项目经理部依据该核算结果和《工程项目责任成本管理办法》、《工程项目经理部雇员薪酬分配办法》以及公司的有关规定，核定作业队绩效薪资。

6、项目经理部直接费核算

合同成本部门依据各作业队直接费核算的结果，总览编制《项目人工费核算表》、《项目材料费核算表》、《项目机械运用费核算表》和《项目直接费核算总览表》，形成项目直接费核算。

首要材料消耗量核算

由物资管理部门依照公司物资管理规章，按核算期执行材料核销工作，根据《项目首要材料消耗限额表》编制《作业队首要材料消耗量核算表》和《项目首要材料消耗量核算表》，以此反应项目首要材料消耗整体控制情况。

1、现场管理费。由财务会计部门依据现场管理费事实运用情形执行归集。

2、临时设施费。工程技术部门收方确定事实数量，合同成本部门据实编制验工计算单并执行核算。

3、其余费用。按事实发生情形由有关部门执行归集，合同成本部门执行核算。

4、现场经费总览核算。由财务会计部门领头、有关部门配合，依据当期的任务完成比例、《项目责任成本现场经费表》和现场经费事实发生额，编制《项目现场经费核算表》。

三、税金核算

由财务部门依据当期完成工作量及计税规定执行计算。

四、项目责任成本核算

合同成本部门依据项目基本情形、责任成本预算、当期项目直接费、现场经费和税金核算结果，编制《项目责任成本核算表》和《项目责任成本实施总表》，最终形成《工程项目责任成本数据》。

项目责任成本分析应采取对比分析的方法。对事实完成工程量与责任成本预算工程量，事实消耗量与责任成本预算消耗量，事实价格与责任成本预算价格，各种费用事实发生额与责任成本预算发生额逐一执行对比分析。通过责任成本分析高达归纳经验、发现困难、查找原因、落实整改措施、提升项目效益的目的。

适用规模

1、责任成本预算

首先，确定某一阶段(如某月)的企业全部产品总成本，这是企业领导层的责任成本目标，也是整个企业这个最大责任中心的责任成本预算。

其次，将责任成本总预算分解到二级责任成本中心，详细调查各责任成本中心的可控成本和不可控成本，将可控成本列为该中心的本期责任成本预算。责任成本预算策划的标准能否可行，直接影响到责任成本核算的成败。责任成本的标准应是经历付出可以高达的先进标准，具有可行性和可计量性，才可形成该中心全体雇员的奋斗目标。只要存在不可控成本，总预算和分预算就不会相等，尽或许降低不可控成本，才可使总预算达到的机会性放大。

最后，将二级责任成本中心的责任成本预算再分解到三级、四级责任成本中心，形成整个企业的责任成本系统。

2、责任成本明细帐

在双轨制下，成本和费用明细账要分别各个责任成本中心设置，及时登记可控的事实成本和费用。在最基础级的责任成本中心，通过日常的记录，可及时控制成本和费用的超支。在较高层次的责任成本中心，可按月或定期执行总览，以便及时控制。

在单轨制下，若以产品制产生本为主设置账册，可按以前的方法计算产品的制产生本。但各车间、部门之间耗费的结转均以企业内部的结算价格计算，差异由厂部统一分配计入各种产品，而且成本费用明细账也需要划分可控成本与不可控成本，再把可控成本分到各责任中心，以便计算各责任成本中心的事实责任成本。若以责任成本为主设置账册，可以直接供应责任成本但务必将可控和不可控成本分别分配记入各种产品成本，依据各产品分配的可控和不可控成本之和计算各产品的制产生本。

方法比较

都要策划成本目标，计算差异把成本计算与成本控制、成本分析结合起来。

二、标准成本法、定额成本法与责任成本核算的不同点

1．成本计算对象不同。

标准成本法和定额成本法均为以产品为成本计算对象；责任成本核算是以责任中心作为成本计算对象。

2．成本分类不同。

标准成本法和定额成本法都以产品成本的三个项目来分类，标准成本法还划分固定成本和变动成本，但都不按可控性分类；责任成本核算尽管也分直接材料、直接人工和制造费用三项，但首要是按可控性分类，把可控成本归入各责任成本中心。^[1]