预算会计

基本特点

预算会计

2、组织目标不同：预算会计供应公共物品，具有非营利性。

3、核算内容不同：政府与非营利组织会计核算、监督一预算为基础，以预算收支为首要核算内容。

4、核算原则不同：政府与非营利组织会计掌握和拥有资源会因外部或内部特定目的需要而承受制约，会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上，强调固定基金与固定资产总额对应，强调专款专用。

5、会计处理基础不同：会计处理基础是对收入或开支的证实与记录的标准。

基本简述

会计主体是指会计工作为之服务的特定单位，清晰会计主体是组织会计工作的前提条件，它规范了会计工作的空间规模和职能。

会计目标是会计所要高达的目的或者要得到的结果。

预算会计核算应遵循的基本原则：真实性原则、有关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、重要性原则、明晰性原则、收付达到制和权责发生制、历史成本原则、配比原则、专款专用原则。

会计要素又称会计报表要素，是组成会计报表结构的基础。

会计要素

预算会计

1、5大要素的含义

资产是政府与非营利组织占有或者运用的能以货币计量的经济资源，包含各种财产、债权和其余权利。

2、资产负债表要素（资产、负债和净资产）

在资产负债表三个要素资产、负债和净资产中，资产、负债是所在组织（营利组织一企业、非营利组织一财政、行政和事业单位）共有的会计要素，而净资产是预算会计中特有的。它们之间的关系等式为：资产＝负债＋净资产。在预算会计中，资产、负债和净资产（企业会计中说为所有者权益）三个要素有着不同于在企业会计中的特点。首要表现如下：

第一，行政事业单位的资产一般不运用“拥有或控制”这一企业会计常用的证实标准，而运用“占用或运用”这一标准来证实资产。由于行政事业单位的资产具有获得的无偿性和运用的非运营性或非盈利性的特点（除开事业单位的附属企业和已纳入企业会计核算体系的事业单位），尤其是行政单位的资产特别是固定资产一般由政府直接供应的，而不需由行政单位用其业务收入去买入。

第二，预算会计中资产有限定性和非限定性之分。资产的限定性，是指资产的供应者（包含拨款人和赠与人）对所供应的资产规定适当的制约，拨款人和赠与人一般是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所供应的资产附加制约，接受资产的非营利组织务必予以以遵守。从时间角度看，限定性有临时性限定和永久性限定之分。与此相对应，其余资产可归为非限定性资产。资产的限定性是非营利组织区别于营利组织的一个独特方面。

第三，非营利组织的负债首要显现为流动负债。如财政总预算会计的负债首要显现为高信用的国债以及因财政周转金的融通而形成的借入财政周转金和因体制结算而形成的与上级往来等流动负债；受于国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资金，同期银行也一般只对其供应短时间借款而差不多很少供应长期货款，所以行政事业单位的负债首要是流动负债。因此非营利组织基本不存在资本结构困难及利用杠杆作用困难，但是这却是以盈利为目的的运营性组织-企业务必考虑的困难。

第四，预算会计中资产与负债的差额采取“净资产”称谓，这与国际通行的用法统一。企业会计中与之相对的概念是“所有者权益”，它是各种投资人对企业净资产的所有权；同期，它也是与债权人权益相联系的概念，它们共同组成“权益”概念。显然预算会计中的这个差额没有上述清晰的所有者权益特质。因此在预算会计中采取“净资产”命名以区别于企业会计的“所有者权益”命名是很有必要的，也是非常合适的。

基本特质

预算会计

1、非营利组织不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益。

2、出资者，如拨款人、捐款人，是非营利组织净资产名义上的所有者，他们不要求卖出、转让或索偿其所供应的资财，也不要求凭借其所供应的资财得到经济上的利益。

3、事实上，非营利组织受于不以营利为目的，客观上也无法为其资财的供应者导致经济上的利益。

4、现实中，非营利组织的一部分资财供应者一般对其所供应资财的运用、保持规定某些限定，即非营利组织的某些净资产具有限定性。同资产的限定性一样，对净资产的限定也可分为临时性限定与永久性限定。

3、收入开支表要素（收入、开支）

预算会计中收入开支表的等式关系为：收入－开支＝结余。其中，收入要素与营利组织的收入要素有着明显的差别，而开支要素是其特有的，“结余”没有作为一个会计要素。具体分析如下；

第一，非营利组织的收入具有下方特殊性：

从性质看，非营利组织获得的收入是为了弥补开支，并非是为了营利；供应产品或劳务等活动的单价或收费标准不完全依照市场经济价值规律来决定，甚至无偿供应或免费服务。即非营利组织就其所供应的产品或劳务一般获得较低的收入或者甚至不获得收入；政府拨款一面是为非营组织的存续发展，另一面含有补助性质。即有些拨款属于对低价格、低收费服务的一种弥补。从口径看，非营利组织的收入是大口径的而完全不同于营利组织小口径收入概念。非营利组织的收入不仅包含业务收入，还包含投资利益、利息收入、捐赠收入和政府性的各种拨款等。

从限定看，非营利组织的收入有限定性与非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人有关这笔款项有规定的运用要求或期限，那么这笔接受的捐赠收入就属于限定性的收入。

第二，非营利组织的开支要素在设计上，需要与收入要素相配合。同期开支与企业会计的费用对比在很多方面有特殊性。

从功能和目的看，非营利组织的开支有着财政资金再分配以及依照预算向所属单位拨出经费的性质。

从口径看，与收入的大口径相统一，非营利组织的开支也是大口径的。非营利组织的开支不仅包含费用性开支（狭义费用），还包含资本性开支。

从限定看，与限定收入与非限定性收入的区分相统一，非营利组织的开支也可分为限定性开支和非限定性开支，这也是资财供应者的规定要求使然。

从证实看，非营利组织的开支的证实有的采取权责发生制，有的采取收付达到制。而费用的证实基本采取权责发生制。

从成本核算看，非营利组织的产品、劳务、项目等，需要单独核算成本的，可以此外单独核算处理，这并没有否认开支要素的内涵与外延。

预算会计

1）非营利组织的收入与开支一般也有差额，这个差额并没有显现为利润（或亏损），而显现为结余（或负结余）。但非营利组织并没有追求这个余额，而是客观以给予反应，以供应有用的会计信息。

2）在性质上，非营组织的结余表现净资产的变动，其属性为净资产，而企业的利润显现为所有者权益的变动。

3）企业利润存在分配困难而且（正）利润务必履行纳税义务。非营利组织的结余一般不存在分配困难。非营利组织正结余不需履行纳税义务，负结余实质上是对净资产的冲减。

4）非营利组织的结余没有清晰的方向性，而企业利润显现为贷方余额。

5）非营利组织的结余有限定性与非限定性只分。限定性结余是限定性收入与限定性开支相抵后的结余，非限定性结余是非限定性收入与非限定性开支相抵后的结余。

正由于这样，结余能否作为非营利组织的一个独立会计要素，存在不同看法。

赞成把结余作为一个独立会计要素的看法觉得，如同企业会计的收入、费用和利润三要素组成企业“损益表”的基础一样，收入、开支和结余三要素组成了预算会计的第二等式：收入－开支＝结余，可以作为“收入开支表”的基础，以系统完整地反应非营利组织的收支情形及其结果。而且关心非营利组织收支情形及其结果的会计信息运用者，也诚然期望能供应相关结余的信息。

不赞成把结余作为一个独立会计要素的看法觉得，其一，结余的本质属性为净资产，其作为独立要素的经济意义不大。其二，对非营利组织来看，重要的是年度预算的实施情形。结余作为一个要素，平时无法反应出收支结余情形的真实结果，即没有事实的内容。其三，结余作为预算的实施结果，有很大的未知性，或许有，也或许没有；或许是贷方余额，也或许是借方余额。那么连余额的方向性都无法确定，作为要素是不合适的。

诚然，最结束余没有作为独立要素。而事实上，不将结余作为独立会计要素并没有影响预算收支以及结余的核算和对预算实施的检查分析。

会计等式

资产=负债+净资产（1）

收入-开支=结余（2）

资产+开支=负债+净资产+收入（3）

公式（1）可理解为静态的会计等式，公式（2）、（3）可理解为动态的会计等式。

构成体系

预算会计

横向体系是按各级政府所属各部门划分建立的，首要由各级政府总预算会计、行政单位会计、非营利组织会计和参与预算实施的国库会计、税收征解会计、专业银行拨款会计共同构成。财政总预算会计的分级与政府预算的分级是统一的。政府预算分中央、省、市、县、乡五级，财政总预算会计包含中央财政部设立的中央财政总预算会计、各省财政厅设立的省财政总预算会计、市财政局设立的市财政总预算会计、县财政局设立的县财政总预算会计、乡财政所设立的乡财政总预算会计。行政、事业单位会计分级：主管会计单位、二级会计单位、三级会计单位。^[1]