简介
美国哈佛大学教授、财政部部长助理斯坦利·萨里(Stanley Surrey)于1967 年首先提出了“税式开支”的概念。这无疑是对传统财政理论的一大击穿。所以，它一显现就引起了财政理论界的重视，并形成财税制度改革的重要领域。依照西方学者比较统一的看法，税式开支应界定为：在现行税制结构不变的条件下，国家对于某些纳税人或其特定经济举动，实施照顾或激励性的区别对待，予以不同的税收减免等优惠待遇而形成的开支或放弃的收入。税式开支由税收优惠发展而来，二者所涉及的对象基本相同，但有本质区别。
税式开支的实质是政府为达到自己的既定政策目标，加强对某些经济举动的宏观调控，以降低收入为代价的间接开支，属于财政补助性开支。其形式首要有起征点、税收扣除、税额减免、优惠退税、优惠税率、盈亏互抵、税收抵免、税收饶让、税收递延和增速折旧等。本质特质
税式开支的状况形式为开支形式，与财政收支具有相同的形式特质，但事实上，二者是存在一定差异的，可以把该种差异性理解为税式开支自身所具有的本质特质。
是一种虚拟性开支
财政开支伴随实实在在的资金流动过程，而税式开支虽名叫开支，但无论在财政部门的账面上依旧在纳税人的账面上，都不存在资金上收下拨的过程。之所以称其为开支，一面是基于经济效果的分析，税收优惠对国家和对纳税人来说，其效果同将税款先收上来再加以返还，和先纳税再接：受财政补助一样；另一面，也是出于对政府税收优惠考核衡量计算的需要。所以，我们不应该将税式开支理解成一个会计概念。
具有对照性特质
预算内每项财政开支的数量及其组成并没有直接取决于财政收入项目的数量及组成情形。但是税式开支，每项开支都取决于税收收入的组成情况，即尽管税法中并没有存在直接的“开支”条款，但税法的不同结构的对照却决定了税式开支的存在。
简来说之，税式开支总是与特定的税制结构相联系，如税式开支并没有等于：税率绝对减弱，而是相对于税法基本结构来说的有差别的税率。比如，当企业所得税税率广泛为55％时，享受33％税率的纳税人就享承受了税收补助，这属于税式开支。一旦税率广泛调整到33％ 时，税制内部的结构性差别更改了，税式开支也就消失了。因此，这也产生税式开支的纵向不可比性，即税式开支只能显示在当时税制下税收优惠的程度，而对新旧税制中的优惠情形无可比性，由于税制不同了。
是一种特定性开支
税式开支的特定性有两重含义：一是指税式开支务必针对特定的政策目标，具有清晰的目的；二是税式开支的享受对象也是符合特定目标的特别纳税人，这些纳税人期望得到该种优惠就需要按优惠条件的引导去做。特定性是税式开支管理的重要方面，也是发挥税式开支杠杆作用的重要保证。特定性的对立面是泛延性，即税收优惠偏离特定政策目标，或税收优惠被纳税人滥用。这些全会丧失税式开支的诱导作用和公平照顾的作用，致使税式开支负面效应的增大，如管理难度大、侵蚀税基、降低财政收入和税制很难达到公平原则等。
财政效益具有未知性
财政预算内开支方向和数量具有显著的计划性和确定性，而税式开支在实行某项税收优惠时，数额并没有能确定，无法像预算内开支那样周密计划、安排，而是隐含在日常税收活动当中。一面，某项具体的税式开支要待税收优惠实行获得阶段性成效之后，通过与“正常”税制加以对比核算方能够得出税式开支的额度来。比如，对税收递延的税式开支的估算能否考虑货币时间价值，如何确定递缓期和折现率等，不同的选择结果大不相同。同期，随测算角度和方法的不同，税式开支数额也不同，这也使税式开支的效果存在未知性。另外，税式开支不单取决于某项优惠政策意图的诱导，还取决于经济主体对诱导的敏感程度。另一面，一国税式开支总范围也很难确切估算，有关项目的税式开支之间相互影响、相互牵连，不能简单地执行加总。估算的首要方法
OECD国家计算税式开支的方法首要有三种：收入放弃法、收入得到法及等额开支法。
收入放弃法
收入放弃法(revenue foregone method)，即计算政府在每一年度内受于实行税收优惠而降低的税收收入，或者是国家放弃某一征税权力，而予以纳税人的退税额。也就是纳税人得到政府税收优惠之后少缴纳的税款。这是对于某种税收优惠成本的事后测量。利用收入放弃法来估算税式开支范围，适用于所有的税式开支项目。它以包含相关税收优惠条款的事实税制与没有包含税收优惠条款的标准税制之间的比较为基础，估算受于税收优惠的存在而降低了多少税收收入。
收入放弃法的报告来源比较方便简单，只要知道事实税制与标准税制的差异就可以估算出受于税式开支而放弃的收入总额。
收入得到法
收入得到法(revenue gains method)，即计算政府受于取消税收优惠而增长的税收收入,这是假定取消减免、收入预期增长的一种事先测量。但收入得到法不同于收入放弃法, 要考虑税收优惠的取消对纳税人举动和税收结构的影响。即务必熟知纳税人的举动以及相关弹性标准的资料。
受于取消一项税收优惠应当考虑的效应很多，有纳税人的举动效应、反馈效应、各税种间的相互影响等。所以，在实践中,对纳税举动改变的预期较为问题，报告来源较少，所以运用收入得到法来估算税式开支并没有是一件易事，很多国家要应用此法也要忽视受于税收优惠项目的取消而引致的各种效应。
等额开支法
等额开支法(outlay equivalent method)，即计算政府假使以相应的直接财政开支取代一项税式开支，需要多少政府的直接开支才可高达相同的受益或者效果。这样估算的直接开支额即为税式开支的成本。该种方法是假定纳税人举动不更改，测量通过财政直接开支供应与税式开支同样经济效益的成本。此方法有助于与相应的直接财政开支对比较。经济效应及其影响
税式开支的经济效应
1．税式开支的正面经济效应
①有助于激励微利有益产品的生产。在市场经济条件下，产品的生产者自主运营、自负盈亏。所以，在利润最大化目标的驱使下，产品的生产者一般不愿意生产那些微利有益产品(产品的社会效益大于产品的企业效益)。假使政府实施适当的税式开支政策，使产品的外部效益转化为企业内在的经济利益，增长微利产品的税后盈利，就能很好地促进产品的生产者增长微利有益产品的供给。
② 有助于加低收入者的收入，提升整个社会的福利水平。政府可以通过免税、减税、应税所得扣除等特殊规定，减轻低收入者的纳税负担，提升低收入者的事实收入，进而使整个社会的福利水平提升。
③有助于吸引外资，引进先进技术，增长就业机会。即使税式开支或许降低了政府目前的税收收入，但该种“损失”可以换来国外的资金、先进技术和管理经验，既能利用国外资源、开拓国际市场、增长出口换汇，又可以动员国内其余行业的成长、增长就业机会。
④有助于清除市场经济发展的盲目性。税式开支可从一定程度上规范纳税人的经济举动，对清除市场经济发展中的盲目性具有重要作用。
2．税式开支的负面经济效应
①背离了市场经济所要求的税收公平原则。在市场经济体制下，微观主体首要通过价格、税收等信号作出资源配置的分析，而税式开支的运用会更改税收信号，诱导资源为谋求税收优惠而向低效率的部门流动，结果是扰乱市场秩序，形成保护落后的一种手段。
②税式开支的“逆向”效果和对非纳税人的“消除”增长了新的分配不公。税式开支的“逆向”效果即伴随所得额的放大，受益程度提升，多部分税式开支流向拥有高收入的纳税人，该种“逆向”特质在累进税制中表现得尤为显著。
③致使税法复杂化，增长了税收征管的难度。税式开支作为一种特别措施．受于种类繁多、形式各异、效应不同，而且各种税式开支措施都有其特定的政策目标、实行规模和实施标准，因此大暴涨加了税法的复杂性和税收征管的难度。
④降低了国家的财政收入，产生了税收收入的流失。税式开支是以政府放弃一部分本应收取的税收收入为代价的。大批的税式开支使法定税率与事实税率严重背离，侵蚀了国家的财政收入，产生政策型税收收入的流失。此外，税式开支为大部分纳税人的寻租举动给予了机会。
税式开支对市场机制的影响
税式开支的目的是激励纳税人从事政府所支持的行业，它是通过予以特定的纳税人或经济活动以适当的优惠待遇而对整个经济结构造成影响的，其机理是通过影响总供给和总需求进而影响市场机制。
从商品课税来说，税式开支的作用首要是减弱产品成本。比如对某企业实行了税式开支(减免税)政策，假定其余条件不变，那么该企业的生产成本就会相应下滑，使生产运营者愿意并能够扩大再生产，使产品供给量增长，进而影响市场的总供给。同期，实施税收减免后，企业可以差于同类产品的市场价格卖出其产品，价格的减弱放大了产品的市场竞争力，销售量增长，因此其利润并没有所以而减弱。从所得税方面来说，税式开支的作用首要表当下增长利润。比如，某生产型外商投资企业享受“免二减三”的优惠政策。有盈利的第一年和第二年享受免税的优惠政策，这直接显现为企业利润的增长。
税式开支对产业结构的影响
在整个国民经济中，对一定产业实行税式开支政策，会伴随征税产业的税负再分配，引起资本向税收优惠产业流动，进而达到资源的再配置，落实国家的产业政策。产业结构的调整包含制约发展过快的产业和激励支持相对落后的产业的成长两方面内容，首要是通过调整资产存量、调节资产增量的方式来达到。税式开支是促进和加速“短板”产业发展的有效手段之一。一面，可以通过策划税式开支政策，促进企业对资产存量的调整，达到资产由长线产品向短线产品转移；另一面，受于产业结构的形成首要在于投资，税式开支可以影响新添投资的方向和范围，进而达到对资产增量的调节。通过税式开支政策的贯彻实行，可以从宏观上引导社会资源流向国家激励发展的产业和地区，进而达到产业结构的调整。我国建立税式开支制度的意义
税式开支制度的建立，决不仅仅是由税收优惠到税式开支概念上的简单变换，其建立具有重要的理论意义和现实意义。
1．税式开支制度的建立是认识角度的变换。
纳税人缴纳比正常税制规定低的纳税额这件事，站在纳税人的角度来说是享受税收优惠，而且这是从分散的个体角度去认识，没有与国家财政收支安排联系起来；而税式开支的提出则是从纳税人的角度转换到了国家财政的角度看待税收优惠困难，而且提出了宏观上的总量控制、结构调整和效益分析的困难，将税收优惠纳入到财政总的计划的框架之内。
2．税式开支制度的建立有助于国家增强预算管理,促进财税观念的深化。
当下不少国家每年不只有年度的财政预算，而且还编制税式开支预算，如此就能全面把握财政活动的方方面面。从预算收支平衡向财政全面平衡转变，使政府财政预算愈加完善，充分挖掘财政向社会经济干预和渗透的整体效益，进而更完整地反应政府的活动。民众从中可以清楚地认识到，政府对于经济活动的调节不仅显现为直接的财政开支，而且显现为供应税收优惠如此的间接开支。
3．税式开支制度的建立有助于发挥税收对经济的调控作用。
从微观角度看，税式开支可以激励有益商品的成长，制约无益或少益商品的成长，照顾低收入阶层，在行政和法律上的支持和制约之外，加以区别对待。从宏观角度看，税收对经济上涨的影响是通过供给、积蓄、投资、技术进步间接起作用的。以技术进步为例，假使对新兴产业、企业技术改造、新产品开发予以税收优惠，对高风险的科技产业予以特定的税收政策，也会起到激励技术进步，促进科技发展的作用。
4．税式开支制度的建立适应社会主义市场经济体制下公共财政建设和加入WTO后融入世界经济世界化的急切要求。
税式开支概念从20世纪60年代提出迄今，在世界规模内引起广泛重视，各国不仅在理论领域开展研究探讨，而且在实践上积极付诸行动，陆续建立了符合国情的税式开支制度，并在实践中持续地归纳经验给予发展完善。受于世界绝大部分国家已建立税式开支制度，我国理应顺应这一趋势，适应社会主义市场经济体制下公共财政建设和加入WTO后融人世界经济世界化的急切要求，建立符合国情的税式开支制度，增长税制的透明度，以利于国际间的财政信息交流和财政资料分析比较，妥善处理国际税收关系，降低国际税收纠纷。
