事业单位净资产

事业单位净资产（net assets for non-profit organizations）事业单位净资产的概念

事业单位全部资产减去全部负债的差额。事业单位会计要素之一。包含事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

所以事业单位资产＝负债＋净资产 即是说，净资产科目是借减贷增。事业单位净资产的特质

体现事业单位公立、私立的属性，但不代表企业那样的所有者权益；拨款补贴部门和捐赠者是名义所有者，但不要求得到和求偿；拨款补贴部和捐赠者对某些净资产或许规定或限定用途。事业单位净资产的组成

包含事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

事业单位净资产具体包含事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和运营结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，首要包含职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。事业单位净资产的分类

按能否限定用途分限定用途和非限定用途净资产，前者包含固定基金、专用基金，后者包含事业基金等；

按形成来源分外部导入和内部形成净资产，前者指国家拨款部门和损赠者供应形成的净资产，前者指国家拨款部门和损赠者供应形成的净资产，后者指事业单位按规定从收入和结余中提留形成的净资产，比如专用基金。事业单位净资产的证实与计量

按制度规定设置“事业基金”、“固定基金”、“专用基金”、“事业结余”、“运营结余”等科目，分别核算各类净资产，依据收付达到制和权责发生制原则分别证实，以事实发生数额计量，运用借贷记账法记账。事业单位净资产的报表列示

在资产负债表中“净资产类”下分项以账面余额列示，依次为事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、运营结余。事业单位净资产的核算

（一）事业基金的核算

事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般资金和投资基金两部分内容。

一般基金是指滚存的结余资金，首要有两个来源，一是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。

投资基金是指对外投资形成的基金，投资基金也首要有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入，但该部分来源事实上仍未增长事业基金，导致将事业基金中的一般基金转为投资基金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般基金。

事业单位应设置“事业基金”科目，核算事业基金的各类来源、运用和结存，并在该科目下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。

[例1]年终，某事业单位将未分配结余860000元转入事业基金。会计分录如下：

借：结余分配 860000

贷：事业基金——一般基金 860000

[例2]某事业单位某专项任务完成，依照规定，专项结余4000元留归单位运用。分录如下：

借：拨入专款——某专项任务 4000

贷：事业基金——一般基金 4000

[例3]某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的帐面原价为350000元，评估价为220000元。会计分录为：

借：对外投资 220000

贷：事业基金——投资基金 220000

同期， 借：固定基金 350000

贷：固定资产 350000

[例4]某事业单位属于一般纳税人，某日对外投资材料一批，该批材料原价为56000元，双方协议作价60000元，升值税为10200元，会计分录为：

借：对外投资 60000

事业基金——投资基金 6200

贷：材料 56000

应交税金——应交升值税（销项税额）10200

同期，借：事业基金——一般基金 56000

贷：事业基金——投资基金 56000 转贴于：高级会计职称考试_考试大

（二）固定基金：

指事业单位固定资产占用的基金，固定基金是事业单位固定资产的资金来源，一般均为由财政或上级主管部门投入的，也可以是其余单位投入、融资租入或单位自筹资金购建。

事业单位应设置“固定基金”科目，用以核算事业单位形成的固定基金。固定基金的账务在“固定资产核算”章节中已经述及，不再重复。但是，融资租入的固定资产，固定资产与固定基金不同步登记，固定资产在租入时先执行登记；而固定基金只有在事实支付融资租赁费时，依据每次支付金额相应增长固定基金。所以，一般情形下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应当相等，但有融资租入固定资产的情形下，在仍未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。

[例1] 某事业单位新建一栋宿舍楼。与B建筑公司签订合同，由该单位供应场地，B建筑公司承建宿舍楼。工程于2002年6月完工交付运用，B建筑公司承建该工程发生的事实成本为820万元，依据合同，该事业单位不在工程完工并交付运用的当年全额支付工程款，而是从2002年起，于每年12月份将分期支付B建筑公司工程款项。合同规定，该事业单位每年向B建筑公司交纳82万元。接连交纳10年后，产权归属该事业单位， 2002年12月，依据合同规定将82万元划入B建筑公司的银行账户。该事业单位编制有关分录如下：

当2002年6月B建筑公司将宿舍楼交付运用时，该事业单位账务处理为：

借：固定资产 8200000

贷：其余应付款 8200000

每年12月支付租金时，账务处理为：

借：事业开支 820000

贷：固定基金 820000

同期，

借：其余应付款 820000

贷：银行存款 820000

（三）专用基金的核算

1、专用基金的内容

专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，首要包含：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

2、专用基金的首要账务处理

提取医疗基金时，借记“事业开支”、“运营开支”等科目，贷记“专用基金——医疗基金”科目。提取修购基金时，借记“事业开支”或“运营开支”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目。清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金——修购基金”科目，贷记“银行存款”等科目。年度终了，事业单位按规定比例从当年结余集体职工福利基金时，借记“结余分配——职工福利基金”等科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。事业单位收到各类住房基金收入（不包含个人缴纳的住房公积金）时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——住房基金”科目。运用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”科目。

（四）结余的核算

结余是指事业单位在一定阶段各类收入与开支相抵后的余额。首要包含事业结余和运营结余。

1、事业结余的核算

（1）事业结余的核算内容

事业结余是指事业单位在一定阶段除运营收支外各类收支相抵后的余额。用公式表明为：

事业结余=（财政补贴收入+上级补贴收入+附属单位缴款+事业收入+其余收入）-（拨出经费+事业开支+上缴上级开支+非运营业务负担的销售税金+对附属单位补贴）

（2）首要账务处理

事业单位应设置“事业结余”科目，核算事业结余及结转情形。年度终了转账后，该科目应无余额。会计期末，应将除运营收支类、专款收支类和结转自筹基础设施建设以外的收支类科目余额转入“事业结余”科目。年度终了，将“事业结余”科目余额转入“结余分配”科目。

2、运营结余的核算

（1）运营结余的核算内容

运营结余是指事业单位在一定阶段各类运营收入与开支相抵后的余额。用公式表明为：

运营结余=运营收入-（运营开支+运营业务负担的销售税金）

（2）首要账务处理

事业单位应设置“运营结余”科目，核算运营结余的达到及结转情形。但如为亏损，则不结转。会计期末，应将运营收支、运营业务负担的销售税金转入“运营结余”科目。年度终了，将“运营结余”科目贷方余额转入“结余分配”科目，但假使“运营结余”科目有借方余额，则不结转。

[例2] 某事业单位2003年度收到财政部门拨入事业经费30万元；开展专业业务活动获得收入25万元；开展运营活动获得收入20万元，应交各类销售税金1万元；收到应上缴财政专户的预算外资金5万元，该单位实施预算外资金结余上缴办法；附属单位上缴收入6万元；收到外单位捐赠的未限定用途的现金3万元，款项已存入银行；该单位当年按核定的预算向所属单位拨出预算资金19万元；开展专业业务活动发生开支27万元（包含提取的修购基金）；开展运营活动开支25万元（包含提取的修购基金）；当年收到拨入专款20万元，发生专款开支12万元，该专款项目仍未完成。该事业单位运营所得需交纳所得税，所得税率为33%，无其余纳税调整事项；经核批的单位财务制度规定的修购基金分别按事业收入和运营收入的6%和10%提取，职工福利基金提取比例为30%。则该事业单位：

2003年该单位修购基金提取额= 25*6%+20*10%=3.5万元

计提职工福利基金是以（事业结余+运营结余）为计算根据，而运营结余=20-25-1=-6万元，显现运营亏损所以运营结余不再结转，且实施预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余、专用基金不参与分配，则

职工福利基金=（30+30+6+3-27-19）*30%=6.9万元.

（四）结余

事业单位当年达到的结余，按规定可执行分配。结余分配的内容首要包含：一是有所得税交纳业务的单位计算应交所得税；二是按规定提取专用基金（职工福利基金）。执行上述分配后，对于当年未分配结余，应全数转入“事业基金——一般基金”科目。

事业单位应设置“结余分配”科目，核算当年结余分配情形。年结束账后，该科目应无余额。该科目一般应设置“应交所得税”和“提取专用基金”等明细科目。

年度终了，将“事业结余”和“运营结余”科目的余额转入“结余分配”科目，借记“事业结余”、“运营结余”科目，贷记“结余分配”科目；计算出应交纳的所得税，借记“结余分配”科目，贷记“应交税金”科目；按规定提取的专用基金，借记“结余分配”科目，贷记“专用基金”科目；分配后，将未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”科目。

[例3]某事业单位当年达到事业结余200000元，运营结余300000元。如果该单位运营结余应按33%的税率交纳所得税，按当年事业结余和运营结余的10%提取专用基金。相关账务处理如下：

（1）结转“事业结余”和“运营结余”科目

借：事业结余 200000

运营结余 300000

贷：结余分配 500000

（2）计算应交的所得税

300000*33%=99000

借：结余分配——应交所得税 99000

贷：应交税金——应交所得税 99000

（3）提取专用基金

（200000+300000）*10%=50000（元）

借：结余分配——提取专用基金 50000

贷：专用基金 50000

（4）结转未分配结余351000元（500000-99000-50000）

借：结余分配 351000

贷：事业基金——一般基金 351000

根据有关规定，项目完成后，结余的资金报经财政部准许答应后，可结转下年度，未经答应准许不得私自执行分配，比如计提福利基金等属违规举动。