计提坏账准备

什么是坏账准备

坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。

商业信用的高度发展是市场经济的重要特质之一。商业信用的成长在为企业导致销售收入的增长的同期，不可避免地致使坏账的发生。

坏账是指企业无法收回或收回的机会性极小的应收账款。

坏账损失是受于发生坏账而造成的损失。

坏账准备会计处理与税务处理的差异

会计制度的目的，是为会计信息的运用者供应真实、完整的财务信息，而税法的目的首要是保证国家的财政收入，利用税收杠杆执行宏观调控。受于两者的目的不同，所遵循的原则也必然存在一部分差异。目的的差异致使会计和税法对坏账准备的处理的差异。笔者就坏账准备从计提方法、计提规模、计提数额、比例等方面，对“坏账准备”的会计处理与税务处理的差异作一比较。

一、计提坏账准备的方法

依据《企业会计制度》规定：企业坏账损失的核算应采取备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

而《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号（下方简称《办法》）和《有关实施〈企业会计制度〉需要清晰的相关所得税困难的通知》国税发[2003]45号（下方简称《通知》）规定：企业所得税前允许扣除的坏账损失，原则上务必遵循真实发生的据实扣除原则，企业提取坏账准备金按年底应收账款余额百分比法，除按年底应收账款余额的5‰提取的坏账准备金外，企业依据财务会计制度等规定提取的坏账准备金胜过国家税收规定的部分，不得在企业所得税前扣除。

二、计提坏账准备的规模

依据《企业会计制度》规定，企业应收款项或许发生的损失应该计提坏账准备，具体包含：应收账款和其余应收款。应收票据自身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应该转入应收账款后计提坏账准备。一般情形下，预付账款不应该计提坏账准备，假使有确凿证据显示预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其余应收款，并计提坏账准备。

税收制度《办法》规定计提坏账准备的规模，为年底应收款包含应收票据的金额。从2003年1月1号起依据《通知》规定“为简化起见，允许企业计提坏账准备金的规模按《企业会计制度》的规定实施”，可见计提坏账准备的规模基本相同，但税法规定关联企业之间发生的业务往来账款，不得提取坏账准备。

三、计提坏账准备的数额、比例

依据《企业会计制度》第五十一条规定“企业应该定期或者起码每年年度终了，对各类资产执行全面检查，并依据审慎性原则的要求，合理地预计各类资产或许发生的损失，对或许发生的各类资产损失计提资产减值准备”。

《企业会计制度》在坏账准备计提比例方面予以企业较大的自主权，首要表当下：

一是比例不限，二是对不能够收回或收回的机会性不大的应收账款全额计提。同期对滥用会计政策作出规定：企业在运用审慎性原则时，不能滥用，不能以审慎性原则为由计提秘密准备（是指胜过资产事实损失金额而计提的预案）。

《办法》规定：可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得胜过年底应收账款余额的5‰。

对此以实例来执行表明。

A公司会计上采取账龄分析法提取坏账准备，2004年底应收账款余额5000万元，坏账准备贷方余额150万元。2005年底应收账款余额6000万元，包含关联方往来100万元，会计提取坏账准备的比例为3%。

会计处理：2005年底应计提坏账准备金额6000×3%=180万元，受于坏账准备的年初数差于本年应计提数，应按其差额（180-150=30）补提坏账准备。

借：管理费用30

贷：坏账准备30

通过上述处理，使坏账准备的年底余额维持在本年应计提数180万元。

税务处理：本年底按税法规定的税前列支数额，（6000-100-5000）×5‰=4.5万元，纳税调整30-4.5=25.5万元。

通过上例，该企业在会计核算中事实计提的坏账准备180万元，是依照2005年底应收账款余额计算提取的，在提取时应注意与年初坏账准备余额对比较，本年应计提大于年初余额时应按其差额补提，反之应冲回。而依照税法规定计算时，应按年底应收账款余额刨去关联方往来，计算出当期应计入费用的数额，然后与会计制度规定计提并已计入当期费用的数额对比，依此来证实本年的纳税调整额。