处理方法
固定资产的更换与改良都能为企业导致更我的将来的经济利益，在会计中均作为本支出。在实践中，更换为改良很难区分。固定资产的更换与改良的会计处理方法有三种：
替代法假使被更换的固定资产部件单独记账，且不单独记账但已知其原始成本和总计折旧，则依照新的成本从新证实新的固定资产部件或固定资产，注销旧部件账户或在固定资产账户中冲减旧部件成本和相应的总计折旧，并证实损益。这是一种理想的方法，但不易操作，在一般情形下，固定资产的部件不单独记账，也无法知道其账面成本和总计折旧。
冲减总计折旧法假使固定资产更换与改良延长固定资产的运用寿命，代表着以前计提的总计折旧多提，应将更换或改良成本记入总计折旧的借方，进而高达增长固定资产净值的目的。这一方法只适应于能够延长固定资产寿命的更换和改良。
成本资本化将国家资产更换或改良成本记入一个资产账户，这一方法有一个假定，即旧部件成本通过折旧变得极小而可以忽视不计，否则将因一个部件包含两个成本价格而高估资产价值。改良开支
总括
固定资产修理首要是为了保持固定资产的正常运作和运用，充分发挥其运用效能而执行的维护和修理。比如对机器设备执行局部检验维修、更换零部件、消除故障或清理设备，对房屋执行局部的修缮等。
固定资产改良是指企业为了改进产品性能、提升产品质量、增长产品品种、减弱能源和原材料消耗而对原有固定资产执行技术改造，使固定资产在原来基础上增添新的功能，增长了价值，延长运用年限。如对原机器设备执行改装，对房屋建筑物执行易地重建等。固定资产的改建、扩建也称之为固定资产改良。
《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十一条的规定，纳税人的固定资产修理开支可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良开支，如相关固定资产仍未提足折旧，可增长固定资产价值；如相关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的阶段内平均摊销。
条件
符合下列条件之一的固定资产修理，应看为固定资产改良开支：
（1）发生的修理开支高达固定资产原值20%以上；
（2）经历修理后相关资产的经济运用寿命延长２年以上；
（3）经历修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。区别
固定资产的更换与固定资产改良的区别首要表当下，固定资产价值能否增值上：
假使旧部件更换后固定资产的运行能力没有提升，称为更换，比如更换性能相同的空调系统；假使旧部件更换后固定资产的运行能力得到提升，则称为改良，比如更换性能列好更复杂的空调系统。固定资产更换与改良相当于我国会计中的固定资产大修理或技术改造。固定资产的更换与改良都能为企业导致更我的将来的经济利益，在会计中均作为本开支。在实践中，更换为改良很难区分更换分析
更新决策不同于一般的投资决策。一般来看，设备更新并没有更改企业的生产量力，不增长企业的现金流入。更新决策的现金流量首要是现金流出。即便有少量的残值 变价收入，也属于开支抵减，而非实质上的流入增长。但假使当前产品供不应求，旧设备不能满足生产需要，在考虑能否更新旧设备时，也要考虑因买入运用新设备 而导致的收入增长困难。
更新决策现金流量分为初始现金流量、运营现金流量、项目结束现金流量。
（一）、初始现金流量
1、旧设备初始现金流量=旧设备变现价值+旧设备变现价值损失抵税（或者减旧设备变现价值净收益纳税）
2、新设备初始现金流量=新设备初始投资
（二）运营现金流量
1、旧、新设备运营现金流量=运营收入-付现成本-所得税
2、 旧、新设备运营现金流量=税后净利润+折旧等非付现费用
3、 旧、新设备运营现金流量=收入×（1-税率）-付现成本×（1-税率）+折旧等非付现费用×税率
（三）、项目结束现金流量
旧、新设备结束现金流量=旧、新设备残值变价收入+旧、新
设备残值变价损失抵税（或者减旧、新设备残值变价净收益纳税）
注意：折旧按税法规定年限及方法计提，决策计算期按尚可运用年限计算确定，当税法规定年限长于尚可运用年限时，少提的折旧应并入残值一并考虑所得税影响困难。方法分析
总括
受于更新决策的现金流量首要是现金流出。即便有少量的残值变价收入，也属于开支抵减，而非实质上的流入增长。受于只有现金流出，而没有现金流入，就不宜采 用计算净现值和内含报酬率来决定决策方案。受于新旧设备的尚可运用年限不同，不便采取比较两方案的总成本来判别方案的优劣，也不便采取差额分析法作出能否 更新的决策。综上，较好的分析方法是比较继续运用和更新的平均年成本，以较低的作为好方案。
固定资产的平均年成本，是指该资产引起的现金流出的年平均值。假使不考虑货币的时间价值，它是将来运用年限内的现金流出总额与运用年限的比值。假使考虑货币的时间价值，它是将来运用年限内的现金流出总现值与年金现值系数的比值，即平均每年的现金流出。
举例
例1：甲公司正考虑用一台效率更高的新机器取代现有的旧设备。旧设备的账面折余价值为150000元，其变现价值为100000元，预计尚可运用4年，预计4年后清理残值的收入为10000元，税法规定的折旧年限尚有5年，税法规定的净残值可以忽视不计。买入和安装新机器需要 500000元，预计可以运用5年，预计清理残值收入为12000元，税法规定新设备采取双倍余额递减法按4年计提折旧，法定残值为原值的10%。受于新设备效率较高，可以每年节约付现成本110000元。公司的所得税税率为30%。假使该项目在任何一年显现亏损，公司将令得到亏损额的30%计算的所得税额抵免。
要求：如果公司投资本项目的必要报酬率为10%，计算确定能否采取固定资产更新决策方案。
解：受于本项目新、旧设备运用年限不同，则只能采取平均年成本来确定能否采取更新决策方案。
将继续运用旧设备和采购新设备作为两个互斥的方案，且将新设备节约的付现成本作为新设备的现金流入，分别计算两方案的现金流出总现值，再分别计算两方案的平均年成本执行方案的优劣比较。处理差异
(一)两者确定固定资产改良开支的条件不同
税法规定：符合下列条件之一的固定资产修理，应看为固定资产改良开支：
1、发生的修理开支高达固定资产原值的20％以上：2、经历修理后相关资产的经济运用寿命延长两年以上；3，经历修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
会计制度规定：固定资产的后续开支划分为资本化的后续开支和费用化的后续开支。划分的原则是：假使开支使或许流入企业的经济利益胜过了原本的预期。则应将该后续开支计入固定资产的账面价值；否则．应将该后续开支给予费用化。具体标准是：通过改良延长了固定资产的运用寿命．提升了固定资产的生产量力。达到了企业产品的更新换代，大大减弱了产品的成本等，一般都显示后续开支提升了固定资产原定的创利能力。此时．应将后续开支给予资本化。
(二)两者规定对固定资产改良开支的处理不同
税法规定：在原有固定资产基础上执行改扩建的．如相关固定资产仍未提足折旧。
依照固定资产的原价．加之改扩建发生的开支．减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定新固定资产的价值：如相关固定资产已提足折旧．可作为递延费用．在不短于5年的阶段内平均摊销。
会计制度规定：固定资产改良净开支应增长固定资产的账面价值。
