收入的确认

收入的证实（recognition of revenue）收入的证实——概念

指收入入账的时间。收入的证实应处理两个困难：一是定时；二是计量。定时是指收入在何时记入账册，比如商品销售（或长期工程）是在售前、售中，依旧在售后证实收入；计量则指以什么金额登记，是按总额法，依旧按净额法，劳务收入按完工百分比法，依旧按完成合同法。收入的证实——内容

收入的证实首要包含产品销售收入的证实和劳务收入的证实。此外，还包含供应他人运用企业的资产而获得的收入，如利息、运用费以及股利等。收入的证实——标准

收入的证实除了要满足可定义性、可计量性、有关性和牢靠性四个基本前提外，收入的证实还务必符合一部分一般的标准。收入证实标准的规定，各国都不大相同。

美国财务会计准则委员会在第5号财务会计概念公德中表示，依据收入达到原则，收入一般在（1）收入已达到或可达到（Realized or Realizable）；（2）收入已经赚取（Earned）时才给予证实①。当企业已将其商品或劳务用于交换现金；当企业商品或劳务用于交换，所交换的资产可随时转化为书籍金额的现金或现金要求权时，则表明收入可达到；当企业实质上已经完形成获取收入所务必付出的付出（如已向发出商品或供应劳务），预计不再会发生大批售后成本时，即赚取收入的过程已经完成或实质上已经完成。依据这一原则，销售商品而得到的收入一般在销售当日（一般是指将商品发运给顾客的日期）证实；供应劳务而得到的收入一般在履行了为顾客供应服务的责任并组成了向顾客收取服务费时证实；供他人运用本企业资产而得到的收入，一般伴随时间的推动或资产的运用程序而逐渐证实。

与美国财务会计准则委员会的规定对比，国际会计准则委员会着重从所售资产在所有权上的重要风险和报酬能否已经转移给买方这一基本标准来界定收入时点。在第18号国际会计准则《书入的证实》中，国际会计准则委员会为该类收入（销售商品、供应劳务、他人运用企业生息性资产）给予了具体的证实标准。

在第18号国际会计准则中，对商品销售收的证实规定的标准为：

（1）商品的卖方已将所售资产在所有权上的重要风险和报酬转移给了买方，即卖方已经完成了所有首要的销售环节，并没有再以行使所有权的方式继续参与所转让商品的管理或不再事实控制已转让的商品；

（2）在下方方面不存在巨大的未知性原因：

①销售商品可望得到弥补；

②生产 将要发生的相关成本；

③可退货的程度。

（1）商品已经交付，而且实质上完成了为获得收入所务必执行的其余工作；

（2）价款已经收讫，或者已经获得收取价款的权利。

在对劳务收入证实标准的规定上，我国同国际会计准则委员会基本统一。在供应劳务的交易中应按完成合同法（Completed Contract Method）或完成发比（Percentage of Completion Method）计量，具体选用哪个方法，取决于何者能较为精准地将所证实的收入与完成的工作量联系在一起，也即遵循有关性原则。我国的具体规定是：假使供应劳务的阶段逾越一个以上会计阶段，而且供应劳务的交易结果能够牢靠地预期，企业则应按工百分比法证实收入。交易的结果能够牢靠地预期的4个条件为：

①合同总收入与总成本能够牢靠地确定；

②与交易有关的价款能够收回；

③劳务的完成程序能够牢靠地确定；

④已经完成的成本能够牢靠地计量。假使不符合以上条件，企业则应按完成合同法证实收入。有些国家受于更看好于“稳健原则”，所以力争不论在什么情形下，均采取完成合同法，日本就属于这一类。

在供应他人运用本企业资产收入的证实上只有可计量性或账款的可回收性方面不存在巨大的未知性时，才应给予证实。在证实标准上，两者无多大差异：

（1）利息。依据放款的本金和应用利率等原因，按时间比例证实；

（2）运用费。依据协议的有关条款按权责发生制证实；

（3）股利（不按权益法核算的）。在股东领取股利的权利确立时给予证实。

最后，在收入金额的计量上，很多国家一般以交易中造成的已收或应收款项的公允价值来确定，即依据收入总额扣除现金折扣、销售折让、销售等以后的金额确定。假使确定收入时上述折扣等是未知的，应在期末执行预期，并将预期数从当期收入中扣除。我国则看好于按收入的总金额确定收入金额，不扣除现金折扣等项目。现金折扣在事实发生时计入财务费用，销售折让和销售退回在事实发生时冲减发生当期的收入。新会计准则下收入的证实

会计证实是指对会计主体发生的经济事项，依照适当的标准执行客观认定，并将其列为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素，在账簿上正式加以记录并列为会计报表的会计举动。在整个会计程序中，证实是项目应否列为财务报表某一要素的第一同关键点位，证实要求既用文字、又用数字来描述一个项目，其金额务必包含在财务报表的总记当中。证实一个项目和相关信息应符合四个基本标准，即可定义性、可计量性、有关性和牢靠性。证实之所以重要，就由于它代表会计举动中的识别、分析即决策阶段，只有正确地执行证实，才可正确的记录和数据，也才可造成对会计信息用户决策有用的信息。收入是否证实、什么时候证实以及证实多少是财务会计中的一大难题，也是一部分企业用以“粉饰报表”和财务造假的常用方法，由于收入的证实和计量会涉及企业损益的计算，最终影响各利益集团的决策。

1收入证实的基础和原则

1.1收入的证实基础———权责发生制

现代企业形成以后，受于所有权与运营权的分离，受托责任便形成所有者与运营者共同关注的困难，进而渐渐形成财务会计的目标，权责发生制就衍生于如此的经济环境当中。

从复式簿记的看法来说，证实一项收入的同期会证实一项资产的增长或一项负债的降低；证实一项费用的同期也会证实一项资产的降低或一项负债的增长。权责发生制事实上涉及所有会计要素的证实。但收入是会计要素中最复杂的一个要素，收入的证实，尤其是什么时候证实，或许是财务会计最复杂的困难之一。收入的证实是收取收入的权利已经发生，与之有关的费用证实则是支付费用的责任已经确定，所以，权责发生制首要是针对收入和费用的证实来看的。

1.2收入证实的原则———实质重于形式

在《企业会计准则—收入》（下方简称《收入准则》）中，规定了商品销售、供应劳务、他人运用本企业资产三大类交易或事项收入的证实和计量困难，同期顾虑到了建造合同、非货币交易、租赁、保险公司的保险合同、期货、投资、债务重组等交易和事项的特殊性，对它们的证实原则在各自的具体准则中又单独作了规定。从各类证实的内容看，对比以前体现了实质重于形式的原则，即收入证实的条件不是所有权凭证或实物形式上的交付，而是商品所有权上的首要风险和报酬发生转移等本质性条件。

1.3收入如何证实

在《收入准则》中，对收入的定义是“在销售商品、供应劳务及他人运用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，它不包含为第三方或客户代收的款项”。从这个定义可以分解为收入的三个重要的特质，第一，它是日常活动形成的经济利益；第二，该种利益流入是靠企业销售商品、供应劳务及让他人运用本企业的资产而获得；第三，流入的经济利益不包含代收的款项。如此，会计人士就能够从这三个特质来证实收入。

收入的证实需要会计人士的专业分析。每一项与收入相关的交易、事项发生，就要识别收入与之相对应的项目能否应在会计上正式记录，应在什么时候给予记录并计入报表，记录或计入报表的项目能否符合四项基本标准（可定义性、可计量性、有关性和牢靠性）？而且还应考虑：收入与其有关的成本、费用能否相互配比，效益能否大于成本，所应记录和计入报表的收入项目能否符合重要性原则等。

2收入证实在事实运用中的现况

2.1运营收入的陷阱

受于收入是致使资产增长或负债降低或二者兼而有之的一种经济事项，它是形成企业利润的来源，利润对于企业的重要性是不言而喻的，而采取了“权责发生制”，故而以何种方式、何时、什么条件才确定为权利发生从而确定利润，就大有讲究。一部分公司财务报表在运营收入证实中有下方陷阱：

2.1.1变更销售收入证实方式。一部分公司它们并不是销售单一产品，而是销售整个系统，需要实行、安装与服务，销售过程连续时间长，因此收入并不是一次达到。尤其是对于跨年度达到的销售，需要在年度间分配利润。一般企业依据销售的不同阶段划分收入达到比率，而该类比率的改变，无疑会影响到当期赢利。

2.1.2虚构收入。这是最严重的财务造假举动，有几种做法：一是白条出库，作销售入账；二是对开发票，证实收入；三是虚开发票，证实收入。如上市公司利用子公司按市场价销售给第三方，证实该子公司销售收入，再由另一子公司从第三方手中购回，该种做法避免了集团内部交易务必抵消的约束，保证了在合并报表中证实收入和利润，高达了操作收入的目的。

2.1.3提早证实收入。该种情形有：一是将一部分未知性的收入确定为收入；二是完工百分比法的不适当运用；三是收入和费用不配比；四是提早开具发票，以美化业绩。运用提早证实收入手法的，首要是那些当期收入较低而费用较高的企业，特别是在房地产和高新技术行业。

2.1.4延迟证实收入。延后证实收入，是将应由本期证实的收入递延到将来阶段证实。与提早证实收入一样，延后证实收入也是企业盈余管理的一种手法。该种手法一般在企业目前收益较为充足，而将来收益预计或许降低的情形下运用。

2.2证实的多样性和复杂性

在会计准则中，对于证实的基本标准与首要原则仅就商品销售来说，只能概括为：

①符合收入的定义；有预期的经济利益流入企业；并能牢靠计量。

②收入已达到或可达到（获得收取现金的权利）并已赚得（完成收入赚得的全过程）。

③与销售商品相关的所有权与风险，在事实上已经转移；或实质胜于形式。

显然，一项交易或事项发生后，若仅同商品销售收入相关，则应否和什么时候证实为收入，就需要会计人士运用专业知识和事实工作经验，即职业分析，从交易的类型、收入的种类、销售时有无附加条件而使所销售的商品在疑似钱货两清的表面现象后，与商品相关的所有权及其风险在实质上仍未完全转移等方面执行分析与分析，才可决定；收入应否证实、在什么时候证实，进而应作出怎样的记录，如何正确计入财务报表。所以，可以说，应否证实商品销售收入和什么时候证实这项收入疑似是人所皆知的会计常识，其实，它乃是一个很复杂、很难回答的困难。

2.3会计准则在各国间的利益博弈

从收入证实的大环境———整个会计准则乃至会计标准体系看，我国会计准则与其余国家会计准则及国际会计准则之间还存在着不同程度的差异，这些差异的造成，有些是受于各个国家不同的社会经济特质所决定的，有些是受于各国不同的文化法律传统所决定的，也有些是受于各国或国际会计准则自身存在的一部分技术性缺陷所产生。而伴随国外公司在中国资本市场上市，必然也会面对会计准则的选择困难。假使国外公司在中国资本市场上市，依然依照国外的标准来编制会计报表，这显然为中国的法律所难以；假使国外的公司依照国内的会计准则调整或来编制会计报表，对于那些自诩其会计准则好于中国会计准则的国家来看，或许是无法接受的。从以上两方面看，该种差异对于我国准则中相关收入证实的程序和方法均为一个考验。

3收入证实困难的处理渠道

3.1持续完善收入证实的基本程序

《会计准则———收入》指南中，对收入的证实规定得比较原则、注重交易的经济实质。要求符合下方四个条件，才可证实收入：

①企业已将商品所有权的风险和报酬转移给买方；

②企业既没有保留一般与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实行控制；

③与交易有关的经济利益能合理流入企业；④有关的收入和成本能够牢靠地计量。

如此就要求企业针对不同交易的特点，分析交易的实质，正确分析每项交易中所有权上的首要风险和报酬实质上能否已转移，能否保留所有权有关的继续管理权，能否仍对售出的商品实行控制，有关的经济利益是否流入企业，收入和有关成本是否牢靠计量等重要条件，只有这些条件同期满足，才可证实收入，否则即便已经发出商品，或者即便已经收到价款，也不能证实收入。

怎样规避从证实、计量方面来粉饰赢利的“数字游戏”一直以来均为审计的难题，针对收入的证实来说：第一是对交易的存在寻到证据，防止假销售；第二是把已赚得的过程具体化；第三显示收入的计量有牢靠性；第四则要求可达到是具有收现能力的。另外，审计人士还应特别注意与收入证实相关的舞弊风险，并在计划阶段运用有效的分析程序，找出涉及收入及有关账户的非正常和非预期的关系。

3.2付出提升会计人士的职业分析能力

会计的证实和计量尽管重要，但受于他们所代表的会计决策是一种深层次、鲜为人知的隐蔽的会计活动，经常不被民众所注意，证实尤其这样。而面对日益复杂及多样化的交易和事项，证实和计量对会计人士提出了更高的要求，即在会计处理时应该按规定给予思考并通过经验和自己的业务水平来加以分析所作的决策，我们可以把它们称为会计决策。

当前会计人士存在的最大困难是长期以来习惯于依靠现成的会计制度执行会计处理，缺乏独立的分析能力。在策划和实施会计准则的同期，增强专业知识的培训，改革和健全考核、评价和监督体系，提升我国会计人士的素质，是一项非常重要的工作，也是我国会计准则体系建设中不可或缺的重要构成部分。诚然，我们应该清醒地认识到，提升会计人士素质是一个渐进的过程，不可一蹴而就。同期会计人士也应积极转变本身观念，务必牢记自己在市场经济发展中的重要地位和巨大责任，认真学习和掌握会计准则的新内容，保证会计信息真实公允地反应企业的财务情况和运营成果，自觉抵御和防范风险。

3.3谋求我国会计准则国际化的最大收益

中国作为一个大国，在加入WTO后将更深一步改观和完善自己的会计准则，并在社会经济环境等方面为会计准则的国际化创造条件。面对已形成的国际会计准则策划格局，务必承认现实，善于从不平衡中谋求均衡，在充分考虑本国国情的前提下，采取切实有效的对策，做好下方几项工作：①提升我国会计准则策划的质量，加速与国际会计准则（首要是英美会计准则）的对接，尽或许策划出一个既有助于维护我国利益，又有利于促进会计国际化，得到国际社会公认的概念框架。②更改传统的会计准则策划思路，更改以往那种“只要法律法规上没规定可以做的事都不去做”的传统观念，避免中国企业与外国企业在国内运用不同的法律法规而处在不利的地位。③故意识地培养国际会计人才和国际会计学者，积极争取或创造条件参与国际会计事务。并据此推动会计教育，加深会计研究。④赶紧构建会计准则国际化的环境适应机制，即使在会计标准的国际化进度中，有机会会显现得不偿失的情形，但是，会计标准的国际化是势在必行，潮流所向。只要把握分寸、利弊和节奏，就可以稳定、有效地实行我国的会计标准的国际化。

收入的证实是财务会计的一大难题，收入是否证实和什么时候证实首要取决于会计人士的专业分析，新会计准则的策划在一定程度上处理了收入证实难的困难，但如何更好地贯彻新准则的精神，是摆在会计人士面前的新困难，还须通过持续完善收入证实的程序和提升会计人士的专业素质来加以处理。