商业企业资本公积的核算

资本公积是企业从筹资过程中形成的资本升值，将资本公积与实收资本相区分，有助于维护投资者按出资比例分享权益；将资本公积与运营损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中的资本升值当作运营利润分配，有助于资本保全。

一、资本公积的账户设置

资本公积应设置“资本公积”账户执行核算，可以依据资本公积的来源分别设置“捐赠公积”、“资本折算差额”、“资本溢价”及“法定财产重估升值”四个明细账户。凡是引起资本公积增长的项目记入贷方，引起资本公积降低的项目记入借方，期末余额在贷方，表明资本公积的结存数。

二、接受捐赠的账务处理

企业接受捐赠分为现金或实物两种，接受现金捐赠时，借记“银行存款”账户，贷记“资本公积——捐赠公积”账户；接受外币捐赠时，按当日外币中间汇率入账；接受实物捐赠时，应按相关凭证，确定其重置价值，按原始价值借记“固定资产”等账户，按重置价值贷记“资本公积——捐赠公积”账户，贷方差额贷记“总计折旧”账户。

［例］某商业企业接受某单位捐赠特种设备一套，原始价值为10 000元，经评估确定其价值为9 000元。会计分录如下：

借：固定资产——设备1O 000

贷：资本公积——捐赠公积 9 000

总计折旧 1 000

［例］企业接受捐赠转入的货物，专用发票上列的价值为 lO 000元，升值税额1 700元。会计分录如下：

借：库存商品 10 000

应交税金——应交升值税（进项税额） 1 700

贷：资本公积——捐赠公积 11 700

三、资本折算差额的账务处理

企业接受的外币投资一般采取选定的外汇中间牌价折合记账本位币入账，但为了使按记账本位币计算出中外双方的出资比例，维持合同中约定的出资比例，合资企业对于实收资本可依照合同约定的合理汇率或依照企业首次收到出资额时的国家外汇牌价折合记账本位币入账，因汇率不同而造成的差额，借记（或贷记）“资本公积——资本折算差额”账户，具体的账务处理已在货币资金的账务处理中称明。

四、资本溢价的账务处理

投资人缴付的出资额大于注册资本的数额时，企业应按事实收到的出资额借记“银行存款”账户，按注册资本的金额贷记“实收资本——资本溢价”账户，其差额贷记“资本公积”账户。

［例］某股份有限公司发行股票1 000万股，票面金额每股10元，注册资本为1亿元，溢价5元卖出，出资总额1．5亿元。会计分录如下：

借：银行存款 150 000 000

贷：实收资本 100 000 000

资本公积——资本溢价 50 000 000

五、法定财产重估升值的账务处理

企业因对外投资而转出各种资产或企业内部受于合并、改组需要对财产执行重估时，资产评估证实价值或者双方约定价值与原账面净值的差额应作为“资本公积”入账，借记相关资产账户，贷记“资本公积——法定财产重估升值”账户。

［例］某商业企业将部分固定资产转出作为对另一企业的投资，转出时对该项固定资产执行从新评估，当时固定资产的原账面金额为1 500万元，总计折旧800万元，从新评估后证实为1 000万元，转出时的会计分录如下：

借：固定资产——××[1 000万元-（1 500万元-800万元）] 3 000 000

贷：资本公积——法定财产重估升值 3 000 000

同期：

借：长期投资 10 000 000

总计折旧8 000 000

贷：固定资产——×× 18 000 000