什么是通胀会计
通胀会计
（inflation accounting）是在通胀条件下，依据一般物价指数或现时成本报告，将传统历史成本会计加以调整，借以反应和清除物价上涨原因对传统会计报表影响，或彻底更改某些传统会计原则，进而更真实的反应企业财务情况和运营成果的一种会计程序和方法。通胀会计造成的背景
通胀会计是西方财务会计的一个新领域,它的造成和发展有着深刻的历史背景。伴随资本主义经济由自由竞争向垄断阶断的过渡,造成了周期性的经济危机。特别是首次世界大战后,西方国家显现了通胀现象,商品物价飞涨,员工大批失业,经济运行过程中的平衡和平稳被打破,通胀与失业并发、资源配置的严重失调一样,形成资本主义国家经济危机深刻化与复杂化的一种反应,影响了资本主义经济的成长。西方经济学界为了控制严重通胀的暴发,执行了长期不懈地探索与研究,但一直无法从根本上清除通胀现象。
正是受于通胀的显现,给企业界财务会计信息导致了种种打击,应用传统会计如果和会计原则处理会计事项显出很多弱点。在通胀期间,企业的资产、负债和收益必然承受物价变动的影响。在通胀期间,如以币值不变如果和历史成本原则去处理帐务,编制会计报表,必然不能真实反应财务情况和运营业绩。特别是包含几年报告的比较,分析报表不仅很难作为企业管理当局策划决策的根据,也会引起投资人、债权人和其余会计信息运用的误解。我们知道,长期以来,西方会计界均依照币值不变的基本如果和历史成本原则来处理会计事项。币值不变如果在西方财务会计中说货币计量如果,该种如果是以假定货币自身的价值平稳不变为基础的,它是会计的计量单位,称为名义货币计量单位。即便有变动,也是极其微弱,不足够影响会计计量和财务信息的正确性。正是由于币值不变如果自身所具有的特点,在通胀环境下,这一币值平稳的如果就无法避免会计上所供应的信息背离运营的事实情形,有时甚至会显现虚盈的运营假象。在市场物价基本平稳的情形下,依照币值不变的基本如果和历史成本原则所供应的会计信息能差不多反应事实经济情形。但显现通胀后,特别是连续的通胀,历史成本较多地背离了资产的事实价值,会计信息不能给运用者导致真实的报告。为了处理和克服通胀所导致的困难和影响,西方会计界提出了各种会计改革设想和模式,进而造成了为清除通胀或为如实反应通胀影响而采取的会计方法和程序,即“通胀会计”。通胀会计的模式
当前,受于多种原因,通胀会计尽管在西方会计界仍未形成完整体系,但其内容相当丰富,有着与传统会计方法不同的特色。目前为止,数十个国家依据本国通胀的特点和情形,采取了适合本国国情的措施,在不同程度上试行了通胀会计。在连续通胀的情形下,民众针对物价变动的情形对财务会计报告的不同影响,造成了通胀会计的三种模式:不变币值会计,现行(重置)成本会计,现行成本/不变币值模式。这三种模式,组成了通胀会计的基本内容。下面简单介绍这三种会计模式的基本原理及其各自的特点。
一、不变币值会计
所谓不变币值会计,是用价值平稳、买入力适当的货币单位作为会计计量单位执行会计计量,揭示一般物价水平变动影响的会计模式。它是专门用来处理通胀和通货紧缩对会计信息影响的会计程序与方法。尽管在西方会计文献中,对涉及这方面的会计改革往往以不同的名称,比如一般物价变动会计、不变币值会计、现行买入力会计、平稳币值会计、不变买入力会计等等,但其基本原理是相同的。不变币值会计的明显特点在于用不变币值货币单位取代名义货币单位执行会计计量。如此,就需要一个中介来转换企业财务报表原来所表明的报告。这个中介一般被称为转换因子。不变币值货币的转换因子最初是黄金,民众一般把一定量的黄金作为中介,将数据期的当量货币额所表明的财务报告与基期当量货币额对比较,进而提示二者之间的差异。
不变币值会计模式作为会计计量单位的试图,在提升会计信息可比性和可信度的改革方面为民众给予了某种思路。几十年来,相关不变币值会计的评价毁誉参半。不变币值会计的优点概括起来有:
(一)方法简单。在不变币值会计模式下,无需更改历史成本会计程序与方法,仅仅通过一种物价指数对有历史成本财务报表执行调整,其调整过程比较简单。
(二)加强了财务报表报告的可比性。对于特定企业来看,因其依照一般物价指数调整了财务报表的各类报告,因此统一了同期财务报表中不同期点形成的计量单位,所以加强了企业之间财务信息的可比性。
(三)易于监督。受于调整根据相同,使依照一般物价指数重编的财务报表具有可审计性。
二、现行(重置)成本会计
首先,我们来讨论一下重置成本与现行成本的概念。重置成本是指在目前市场条件下,按现行价格购置与现有资产相同或相似的资产所需支付的现金及其等同物。当所重估的资产是值得从外部购得时,应用上述概念执行估价并没有会发生很大问题。但是,当所估价的对象是专用设备或自制产品、自建建筑物时,在采取重置成本计量基础时,就要对这些不能直接从外部买入的资产采取现行再生产成本计算。所谓现行再生产成本,是指在目前价格水平下,按目前的材料、人工和制造费用的单价,再生产同样资产的花费。所以,可以觉得,现行再生产成本包含于重置成本当中。在这里,为了简化起见,下面内容所提及的现行成本与重置成本不相区别。
采取现行成本会计模式的基本原理,是值得以现行成本作为计量基础执行日常会计处理,可以在会计年底一次性重估现行成本,从而证实现行成本变动额,并重编现行成本财务报表。现行成本会计的首要优点:
(一)能较为恰当地反应企业的运营业绩。这是由于,在物价变动的情形下,现行成本会计能够供应企业事实运营收益的近似值,进而利于正确评价企业的运营业绩。
(二)加强了报表的可比性。受于在现行成本会计模式下,把不同期点获得的资产及其嗣后转销的成本统一到了现行水平上来,致使企业实体自身的计算能够可比。
三、现行成本/不变币值会计
上面介绍了不变币值会计和现行成本会计模式的原理及特点,但受于这两种会计模式本身的局限性给会计处理导致不便,有时我们必须考虑采取其他更为合理的会计模式。在不变币值会计模式下,受于忽视个别物价变动对企业非货币性资产的影响,因此使重编的不变币值财务报表所反应的信息与企业的事实财务情况和运营成果差别较大,容易致使误解。在现行成本会计模式下,受于忽视了货币性项目净额上的买入力损益,因此致使所揭示的物价变动的影响不够完全。为了全面反应物价变动的影响,民众创造显现现行成本/不变币值会计模式。
该种会计模式的基本原理是,计量基础是现行成本,计量单位是不变币值。该种模式尝试全面反应物价变动影响。所以,就需借助现行成本会计和不变币值会计的某些原理。具体的做法是把现行成本会计技术与程序和不变币值会计技术与程序有机地融为一体。从成本会计效益对比上的考虑,采取该种模式,一般是在历史成本、名义货币财务报告的基础上重编现行成本、不变币值财务报表。所以,也可以把现行成本/不变币值会计模式理解为一种财务数据模式。在该种情形下,运用物价资料所执行的一切调整,均为在会计期末执行的。
现行成本/不变币值会计模式,差不多维持了不变币值式和现行成本会计模式的优点。
（一）这一会计模式能平稳会计的计量单位,又能在现行成本的基础上供应更为可比的信息。
（二）该种模式能够同期揭示一般物价水平变动的影响,供应按一般物价水平变动和个别物价变动的影响,供应按一般物价水平变动执行调整以前和之后的资产持有损益的资料和货币性项目净额上买入力损益。
该种模式也不是完美无缺的,也有适当的局限性。
（一）供应该种信息的花费是很大的,自此造成的利益能否能弥补该种花费仍需更深一步商榷。
（二）该种资料过于复杂,能够正确理解的人不多,因此很或许显现误解。
以上粗略地介绍了通胀会计的三种具体的会计模式。通胀会计从造成到发展,对西方财务会计整体来看,是一场深刻的变革,它打击了传统的历史成本原则,助推了西方财务会计理论的成长,处理了通胀给财务会计信息导致的一部分困难。但受于西方各国在确定应税收益规定上大多要求须用历史成本计量,加之传统习惯的影响,致使全面应用通胀会计方法承受很大压力,在其更深一步研究中也问题重重,所以美国会计学称之为“国际会计三大难题之一”。
我国自从改革放开以来，开始了从计划经济向社会主义市场经济的转变。在逐渐完善社会主义市场经济的过程中，受于宏观调控的失误，产生我国商品物价的较大波动，控制物价上涨，压抑通胀一直是我国长期的工作着重。1988年之后的很长一段期间，受于片面追求产值、速度，使经济上涨速度过快，宏观调控失调，导致了严重的通胀。1994年的物价上涨指数为最高，1994年10月物价指数高达27%。其首要原因是受于1994年末粮食价格上涨导致的，这一年的通胀是改革放开以来最严重的通胀，当年的通胀率在13-15%左右。政府在1995年初采取了紧缩等政策以后,通胀并没有得到完全控制，通涨的势头虽得到控制，但它的事实程度仍很高。所以，90年代我国经济上涨最大的成就是维持了高速度，最大的教训就是经济波动太大。进入二十一世纪，该种情形并没有得到转好，而且有越演越烈的趋势。以2003年又一次粮食上涨为领头羊，原材料、农产品、房价甚至与民众日常生活息息有关的水、电价格全面上涨。而且，当前我国的通胀带有不可控性。
以往几十年，我国经济发展速度平都是9-10%，这是相当高的，对于经济秩序、经济结构的合理化和经济效益的提升都导致了消极的影响。反复显现该种情形的原因在于我国的经济上涨是在经济技术水平低、管理水平低,又不讲求质量效益的情形下，片面追求高速度的结果。所以，想一次性彻底在我国现有情形下清除通胀是不或许的。那么，在该种通胀的经济形式下，对我国企业根据传统的会计原则和会计如果编制的会计报表务必从新审核，不然必将影响会计报告和会计信息的精准性。
我国采取哪种会计模式，仍有待广大会计研究人士的持续研究和探索，归纳出最适合我国国情的通胀会计模式。通胀条件下历史成本会计的缺陷
传统的会计模式是建立在币值平稳的基本如果和历史成本计量的基础上的。在币值平稳（显现为物价平稳）的经济条件下，传统的历史成本会计模式可客观地反应和监督企业的各类业务，揭示财务运营成果，供应真实的会计信息。但是，在通胀条件下，受于币值不变的基本如果发生的变动，传统的历史成本会计模式也就显现出其诸多的不足：
（一）会计信息严重失真。在传统会计的模式下，企业各类经济业务是按发生的不同期期的历史成本记录的，尽管看上去用的是同一计量单位，但受于受通胀的影响，各个期间的单位货币所代表的货币买入力是不同的。假使简单、机械地将一部分不同期期的货币总览在一起，如此形成的会计信息就缺乏统一性和可比性，就不能客观、真实地反应当时的财务情况，从而失去了其本来的价值。
（二）生产耗费弥补不足，企业的再生产量力下滑。传统会计模式理论基础是“名义货币资本保全”观念，它是以币值不变如果和历史成本计算原则为前提，执行收与费用成本配比的。而在通胀条件下，若仍按此原则而不考虑物价上涨原因，产品成本仍按获得或购建时的历史成本执行核算，用以弥补生产过程中耗用的材料及机器设备等的损耗，从倾向金额看疑似保证了财务资本的保全，但受于物价已经上涨，这些所提的成本费用事实上已无法重置于生产过程中消耗掉的数量相同的实物。正是受于无法保证企业在原有的生产范围上的运营，即无法保证“实物资本的保全”，企业就只能在事实生产范围越来越小的情形下保持运营，使再生造成能力持续下滑。
（三）高估收益，虚增利润，产生收入的超前分配。传统会计模式中收益的证实是在“名义货币资本保全”的概念下证实的,即收入大于用名义货币计量的已售资产的历史成本的差额即证实为利润。此原则在产品的销售收入随物价上涨而增长时,与之匹配的产品的成本若仍按获得时的较低的历史成本核算,则必然造成利润的高估,这高估的部分本是应当用来重置消耗的资产、弥补企业再生产量力的,而算成利润后，则为国家财政征所得税、股东分利及职工薪资、福利等分配了,这就产生了企业资产的流失。其中国家按高估的利润对企业征收所得税,实质上变成了对企业部分生产过程征收所得税。
（四）失实的会计信息容易致使错误的企业决策。财务报表运用者——企业管理者需以企业财务会计数据为根据，执行诸如投资、订货、定价等一连串决策，而以此为根据的财务报表信息一旦失真，将令产生制定人决策的失误，给企业导致不必要的损失。自此可见，在通胀条件下，传统的会计模式已很难正确描述企业的真实业绩，所以，谋求对付通胀的会计对策，使会计信息精准表达企业情况已大势所趋。通胀会计在发达国家的应用
西方一部分经济发达国家，如英国、美国、加拿大、澳大利亚等国在通胀严重的情形下，为了克服通胀的消极影响，反应和清除通胀对传统财务会计信息的不良影响，更公正、更充分的披露企业财务情况和运营成果，反应企业资产价格的改变，维护企业资产以及向投资者、债权人和政府机构供应策划经济政策有关的有用会计信息，各会计专业团体持续发表通胀会计的研究数据，政府也成立专门研究机构并没有断发表相应的会计公告或数据，策划相应的会计准则，提出通胀会计的具体目标和具体会计报告、资产计算以及编制会计报表的要求；同期，持续交流经验，借鉴其余国家的规定，改进本国通胀会计制度，提出新的通胀会计模式，改进核算的程序和方法，因此在建立和发展通胀会计方面获得了巨大成果，在反应和清除通胀对传统财务会计报表资料的影响、促进市场经济发展方面做出了巨大贡献。
尤其美国是较早提出并研究通胀会计课题的国家。在美国，影响通胀会计发展的首要机构是证券交易委员会和财务会计准则委员会。证券交易委员会在其公布的《会计系列文告》中，要求股票上市的大公司在递交的年度数据中要揭示重置成本资料，但不要求在对股东的年度数据中揭示这项内容。财务会计准则委员会要求美国首要公司依据一般货币买入力或现行成本原则编制和发布补充财务报表。同期，对采取货币现行成本的公司，仍需要供应扣减通胀后的资产持有损益以及年底资产现行成本数据。
也有一部分西方发达国家，如德国和法国，并没有积极研究和实践通胀会计。这两个国家均为典型的由政府直接策划会计制度的立法会计的国家。它们都注意保护国家的税收，要求企业损益表和纳税表统一，所以，其会计制度的首要目标是为执行宏观经济控制向政府供应会计报告，以便于策划经济计划和贯彻税收政策。尤其是德国，受于通胀率较低，虽由德国注册会计师协会提出了通胀会计的办法，但德国政府并没有重视通胀会计的研究和推行。
