成本法转为权益法

成本法转为权益法简介

长期股权投资核算由成本法转为权益法的情形包含：（1）因持股比例上升能够对被投资单位施加剧大影响或共同控制，由成本法转为权益法；（2）因持股比例下滑不再对被投资单位实行控制，但能够对被投资单位施加剧大影响或共同控制，由成本法转为权益法。成本法转为权益法的理论根据

长期股权投资由成本法核算转为权益法核算，一般有两个原因：一是法律法规要求，如行业会计制度规定投资企业拥有被投资单位50％（外商投资企业为25％）以上股权的，采取成本法核算；新企业会计制度规定投资企业拥有被投资单位20％及以上股权而且具有巨大影响的，采取权益法核算。一个投资企业假使拥有被投资单位20％股权，在新旧制度转轨衔接时，会造成成本法转为权益法的核算困难。二是增持股份致使，即在实施新企业会计制度的前提下，投资企业原拥有被投资单位股权份额差于20％，后通过增持股份，进而拥有被投资单位股权份额胜过20％而且具有巨大影响，这时也会造成成本法转为权益法的核算困难。

财政部2001年对《企业会计准则——投资》执行了修订，不论何种原因，成本法转为权益法核算一律作为会计政策变更，采取追溯调整法执行会计处理，这也是实质重于形式原则在会计核算中的体现。成本法转为权益法的处理原则

1．企业因增持股份而使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，在追加投资时作为会计政策变更，采取追溯调整法执行处理，视同权益法核算在初始投资时就一直采取。。

2．对原有投资追溯调整，计算确定“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目金额，并对追溯调整的股权投资差额在追加投资前的持有阶段执行摊销（指借方差额，贷方差额计入“资本公积――股权投资准备”，不存在摊销困难）；然后以追加投资款和发生的有关税费，加之追溯调整后的原有投资账面价值（指“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除减值准备的金额，不包含“股权投资差额”明细科目余额），作为追加投资后的初始投资成本，并计算追加投资时的股权投资差额，在此基础上确定投资企业新的投资成本。

3．追加投资以后，或许会形成两个股权投资差额（指借方差额，贷方差额计入“资本公积――股权投资准备”）。对于追溯调整而形成的股权投资差额，应在余下股权投资差额的摊销年限内摊销；追加投资新形成的股权投资差额，按会计制度规定的年限摊销，即股权投资差额分别计算，分别摊销。但假使追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按余下摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。成本法转为权益法的处理步骤

1.证实初始成本明细

例题1、正保公司07年初投资乙公司1000万获得10％股权，投资当日可辨认净资产公允价值9500万，08年初追加投资获得15％股权。

（1）可辨认净资产公允价值为9500万：

“长期股权投资－成本”明细为长期股权投资入帐价值＝1000万（初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，依照高者入帐）

（2）假使可辨认净资产公允价值为12000万：

“长期股权投资－成本”明细为1200万（公允价值份额大于初始投资成本，入帐价值为1200万）

2.初始投资成本

始投资成本的确定要依照权益法对于成本法初始投资执行处理：初始投资成本和被投资单位可辨认净资产公允价值份额的高者证实投资成本。

投资成本大于应享有被投资单位公允价值份额的，依照初始投资成本作为成本明细；投资成本差于应享有被投资单位公允价值份额的，依照公允价值份额证实，差额调整期初留存收益。

3.公允价值变动份额

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动份额需要区分：净利润影响、现金股利影响、资本公积影响和资产评估价值影响几个部分。

其中净利润影响的是“长期股权投资－损益调整”明细；

现金股利影响“长期股权投资－损益调整”和“长期股权投资－成本”明细；

资本公积和资产评估价值改变影响“长期股权投资－其余权益变动”明细。

假使是不区分明细科目的追溯调整，首要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：净利润证实投资收益和证实其余权益变动处理掉。然后处理现金股利的困难。

现金股利处理是首要的差异点：特别注意权益法下现金股利冲减成本和损益调整的区别。成本法转为权益法的账务处理

例题1：东方公司07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，达到净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，获得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。

假使区分明细科目追溯调整分析如下：

分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的比例＝（50000－48000）×10％＝200要证实为追溯调整：净损益影响部分＝（4000－1000－2000）×10％＝1000×10％＝100，余下的部分100万作为“资本公积－其余资本公积”追溯调整。

权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利100万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200，总计收到股利＝300，投资以后到上年度应当享有被投资单位达到的净利润份额＝4000×10％＝400万，总计股利差于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。

所以可以得出如此的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细＝5000－1000×10％＝4900；“长期股权投资－损益调整”明细＝（4000－2000）×10％＝200；“长期股权投资－其余权益变动”明细＝100，调整分录：

借：长期股权投资－成本4900

长期股权投资－损益调整200

长期股权投资－其余权益变动100

贷：长期股权投资5000

利润分配－未分配利润90

盈余公积10

资本公积－其余资本公积100

假使不区分明细科目的情形下，分析如下：

对于应当享有的公允价值变动的比例＝（50000－48000）×10％＝200中，净损益影响部分成本法和权益法存在共同的地方也存在差异的地方，所以不区分明细科目的追溯调整要针对差异调整；

而对于其余权益变动100的调整，无论区分不区分明细都要全部追溯调整：

借：长期股权投资100

贷：资本公积－其余资本公积100

对于净损益影响部分，中间净利润影响部分＝400全部证实投资收益：

借：长期股权投资400

贷：利润分配－未分配利润360

盈余公积40

对于首次收到股利成本法和权益法全部作为成本冲减，不存在差异；第二次收到股利200后总计股利＝300，成本法下冲回以前冲减的成本100，而权益法下全部作为长期股权投资冲减，调整分录：

借：利润分配－未分配利润270

盈余公积30

贷：长期股权投资300

综上所述调整分录后得到完整追溯调整分录：

借：长期股权投资200

贷：资本公积－其余资本公积100

利润分配－未分配利润90

盈余公积10

各个明细科目分析方法

例题2、接例题1的条件，乙公司07年发放现金股利1000万，当年达到净利润2000万，资本公积受于可供卖出金融资产发生变动增长1000万，08年发放现金股利1500万，之后投资获得15％股权，获得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值11000万。

（1）“长期股权投资－其余权益变动”明细

原持有投资两次买入阶段应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝（11000－9500）×10％＝150，其中净损益影响部分＝（－1000＋2000－1500）×10％＝－50，净损益之外影响部分＝150－（－50）＝200（其中：资本公积影响部分＝1000×10％＝100；资产评估价值改变影响部分＝200－100＝100）

所以再投资时点“长期股权投资－其余权益变动”明细科目金额为200万。

（2）“长期股权投资－成本”明细

07年股利＝1000×10％＝100，权益法作为成本明细冲减，收到08年股利150万不冲减成本。

所以“长期股权投资－成本”明细贷方100万。

（3）“长期股权投资－损益调整”明细

净损益影响部分＝－50，其中成本明细为降低100，那么损益调整明细增长50，总计降低50万。

所以“长期股权投资－损益调整”明细为50万

综合追溯调整分录

综合分析一下：成本法下长期股权投资在再投资时点账面价值＝1000－100＋50＝950；“长期股权投资－成本”明细金额＝1000－100＝900；“长期股权投资－损益调整”明细金额＝50，“长期股权投资－其余权益变动”明细金额＝200，调整分录如下：

借：长期股权投资－成本900

长期股权投资－损益调整50

长期股权投资－其余权益变动200

贷：长期股权投资950

资本公积－其余资本公积200

新获得投资

新获得的投资权益法准则确定长期股权投资入帐价值。

需要注意：对于原持有投资和追加投资环节造成的相当于商誉部分或者是运营外收入部分要综合考虑：着重是两次投资是证实不统一的情形，两者金额要相互抵减，依照两次投资商誉和运营外收入的金额相互抵销后的净额确定长期股权投资入帐价值。

综合考虑调整

其实比较简单的调整方法是完全依照权益法从初始投资到追加投资中的交易或者事项执行处理，确定权益法下各个明细科目的金额，然后直接在调整分录借方或者贷方写出各个明细科目金额，然后贷记成本法下在追加投资时候的账面价值就可以了。

事实上追溯调整精髓就在于能够确定权益法下长期股权投资各个明细科目的金额。

证实成本明细科目金额

例题3、接例题2的条件，08年初追加投资1700万获得乙公司15％股权，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万；

借：长期股权投资－成本1700

贷：银行存款1700

假使是投资1600万，初始投资1000万，公允价值份额＝950，新投资入帐价值＝1600：

借：长期股权投资－成本1600

贷：银行存款1600